Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej
pp-443/93/2004
z 23 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
pp-443/93/2004
Data
2004.06.23
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej
Temat
(Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) --> Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
kasa rejestrująca
marża
sprzedaż
towar używany
Pytanie podatnika
Ad.1 Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Natomiast zgodnie z art. 174 wyżej cytowanej ustawy procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4 po dniu 30 kwietnia 2004 r. A zatem dostawy towarów nabytych bądź importowanych przed 1 maja 2004 r. opodatkowane są zawsze na zasadach ogólnych. Szczególny sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 120 nie znajduje do nich zastosowania. Dnia 25 czerwca 2004 r. (tj.po wydaniu w.w informacji), weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 145, poz. 1541). Powyższym rozporządzeniem dodano przepis § 41 d, w myśl którego - zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2004 r., dostawę dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, o których mowa w art.120 ust.1 ustawy, które zostały nabyte przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r. i których sprzedaż korzystała ze zwolnienia od podatku lub nie podlegała podatkowi przed dniem 1 maja 2004 r. Przepis § 41 d stosuje się pod warunkiem przedłożenia przez podatnika naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie niniejszego rozporządzenia zestawienia poszczególnych towarów wraz z ich wartością w cenie nabycia. Natomiast art. 120 ust. 15 wyżej cytowanej ustawy zobowiązał podatnika do prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 109 ust.3 w.w ustawy w sytuacji gdy podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 stosuje również ogólne zasady opodatkowania. Ewidencja powyższa winna zawierać:
Powyższa ewidencja winna ponadto uwzględniać podział w zależności od sposobu opodatkowania, tzn. ewidencja w odniesieniu do dostawy objętej szczególną procedurą opodatkowania, oprócz wyżej wymienionych cech, musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, będąca w tym przypadku podstawą opodatkowania (art. 120 ust. 15 w związku z ust. 4). Zgodnie z art. 120 ust. 16 ustawy o VAT podatnik dokonujący dostawy na szczególnych zasadach określonych w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. W konsekwencji podatek ten nie będzie mógł być przez nabywcę tych towarów odliczony. Należy zauważyć, że zasada powyższa (niewykazywanie w wystawianych fakturach kwot podatku) dotyczy tylko sytuacji, gdy do dostawy stosowane są szczególne zasady opodatkowania (opodatkowanie na zasadach ogólnych wiąże się z obowiązkiem wystawienia faktury na ogólnych zasadach, a więc z wykazanym podatkiem, który podlega odliczeniu przez nabywcę). Stosownie do § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktury dokumentujące świadczenie czynności, których podstawą, zgodnie z art. 120 ust. 4 cyt. ustawy o VAT, jest marża zawierają następujące dane:
Ad.2 Podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników co wynika z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz.U. Nr 108, poz. 948, ostatnia zmiana z dnia 23 kwietnia 2004 r. Dz.U. z 2004 r. Nr 85, poz. 798). Stosowanie szczególnych zasad opodatkowania dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków nie zwalnia podatników z prowadzenia stosownej ewidencji, co wymaga dostosowania użytkowanych systemów finansowo–księgowych. Obowiązkiem podatnika jest wprowadzenie do pamięci danych o stawkach podatku VAT i przyporządkowanych im towarach. W § 4 pkt. 1 lit. c rozporządzenia z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie warunków technicznych został szczegółowo określony sposób przyporządkowania stawek podatku w pamięci kasy fiskalnej do oznaczeń literowych od „A” do „G”, przy czym:
Należy podkreślić, iż za prawidłowe zaprogramowanie nazw towarów (usług) i właściwe ich przyporządkowanie do stawek podatku odpowiedzialny jest podatnik użytkujący kasę. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.