Podatnicy zakupili w 2001 roku działkę budowlaną i z tego tytułu dokonali stosownego odliczenia od podatku w zeznaniu rocznym składanym za 2001 rok. W 2004 roku podatnicy zamierzają sprzedać zakupioną w 2001 roku działkę. Sprzedaż nieruchomości zostanie zatem dokonana przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zakupu. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości podatnicy zamierzają przeznaczyć na cele mieszkaniowe. Podatnicy uzyskali informacje, że w terminie 14 dni od dnia sprzedaży powinni złożyć w urzędzie skarbowym pisemne oświadczenie o zamiarze wykorzystania uzyskanych środków pieniężnych na cele mieszkaniowe. Pieniądze winny natomiast zostać wydatkowane w ciągu dwóch lat od daty dokonanej transakcji. Podatnicy stoją na stanowisku, że przy spełnieniu powyższych warunków nie są zobowiązani do zwrotu kwoty odliczonej od podatku za 2001 rok.

Naczelnik tutejszego organu podatkowego informuje, że nie zgadza się ze stanowiskiem podatników. Zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym przed 31 grudnia 2001 roku w przypadku odliczenia od podatku, wydatków poniesionych m. in. na zakup gruntu, a następnie zbycia tego gruntu podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności. W świetle natomiast art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) powyższy przepis, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do podatników, którzy przed 1 stycznia 2002 roku odliczyli od podatku wydatki poniesione m. in. na zakup gruntu, a następnie po dniu 1 stycznia 2002 roku zbyli ten grunt.

W świetle powyższego podatnicy, w przypadku sprzedaży w 2004 roku działki zakupionej w 2001 roku i odliczonej od podatku za 2001 są obowiązani doliczyć do podatku w zeznaniu rocznym składanym za 2004 rok kwoty uprzednio odliczone z tytułu zakupu gruntu. Doliczenie do podatku, o którym mowa powyżej jest obligatoryjne i przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują w tym zakresie żadnych odstępstw. Zatem nie ma tutaj znaczenia również fakt wydatkowania kwoty przychodu uzyskanej ze sprzedaży działki na cele mieszkaniowe. Złożenie w terminie 14 dni stosownego oświadczenia o sprzedaży nieruchomości oraz wydatkowanie w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży działki, przychodu uzyskanego z tego tytułu na cele mieszkaniowe, nie powoduje bowiem zwolnienia podatnika z obowiązku doliczenia do podatku za 2004 rok kwoty odliczonej w 2001 roku z tytułu zakupu gruntu.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że sprzedaż działki przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi przychód podlegający opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. O powyższym stanowią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i art. 28 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże fakt złożenia w terminie 14 dni oświadczenia o sprzedaży nieruchomości oraz wydatkowanie w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży działki przychodu uzyskanego z tego tytułu na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) w/w ustawy o podatku dochodowym, skutkuje zwolnieniem od podatku dochodowego powyższego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Reasumując należy stwierdzić, że spełnienie warunków, o których mowa w piśmie podatników z dnia 02.04.2004 roku nie powoduje, w sytuacji dokonania sprzedaży działki w 2004 roku, zwolnienia podatników z obowiązku doliczenia do podatku za rok 2004 kwoty wydatków odliczonych z tytułu zakupu gruntu w 2001 roku. Jednakże stanowią one przesłankę do zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntu. Tutejszy organ podatkowy zwraca jednakże uwagę, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości był zwolniony z podatkowania, to kwota tego przychodu musi zostać wydatkowana na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.