Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świnoujściu, na pisemne zapytanie z dnia 05.08.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie holowań morskich, polegających na holowaniu pontonów i innych jednostek pływających nie posiadających własnego napędu. Podatnik informuje, iż holowane jednostki są statkami morskimi w rozumieniu Kodeksu Morskiego, a w PKWiU sklasyfikowano je w grupie 35.11. Podatnik wnosi zapytanie jakimi stawkami podatku od towarów i usług objęte są świadczone przez Podatnika usługi holownicze w zależności od miejsca wykonywania usługi i kraju, w którym kontrahent podatnika posiada siedzibę. Podatnik wskazał następujące warianty:

1. Sytuację, gdy nabywcą usług świadczonych przez Podatnika jest podmiot polski, sprzedający następnie tą usługę kontrahentowi zagranicznemu, a usługi wykonywane są:
   a. Na terytorium Polski,
   b. Pomiędzy krajami należącymi do Wspólnoty Europejskiej,
   c. Poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.
2. Sytuację, gdy nabywcą usług świadczonych przez Podatnika jest bezpośrednio podmiot z terytorium Wspólnoty, a usługi wykonywane są:
   a. Na terytorium Polski,
   b. Pomiędzy krajami należącymi do Wspólnoty Europejskiej,
   c. Poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.
3. Sytuację, gdy nabywcą usług świadczonych przez Podatnika jest Podmiot spoza terytorium Wspólnoty, a usługi wykonywane są:
   a. Na terytorium Polski,
   b. Pomiędzy krajami należącymi do Wspólnoty Europejskiej,
   c. Poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że w każdym z wymienionych powyżej przypadków usługi świadczone przez Podatnika opodatkowane będą stawką 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ cytowany przepis jest przepisem szczególnym w stosunku do uregulowań zawartych w poprzedzających go przepisach ustawy (tj. treść rozdziału 3 – miejsce świadczenia usług). Wnoszący zapytanie informuje, iż uregulowania zawarte w tym przepisie pozwalają na zastosowanie tej stawki niezależnie od tego, kto jest nabywcą usługi i gdzie jest ona wykonywana, a jedynym warunkiem jej zastosowania jest posiadanie tytułu do władania jednostką przez armatora morskiego, tj. tego kto we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem morskim własnym lub cudzym (Podatnik powołał się na art. 7 Kodeksu Morskiego).

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 27 ust. 1 i art. 83 ust.1 pkt 14, ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w następujący sposób:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 powołanej ustawy „W przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28”. Katalog wyjątków od reguły ogólnej ustanowiony w art. 27 ust. 2 - 6 oraz w art. 28 ustawy nie obejmuje usług świadczonych przez Podatnika.

W myśl powyższych przepisów miejscem świadczenia przez Podatnika usług polegających na holowaniu pontonów i innych jednostek pływających nie posiadających własnego napędu jest terytorium kraju - będące miejscem stałego prowadzenia działalności i miejscem stałego zamieszkania Podatnika.

Stosownie do art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług związanych z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex. 35.11 należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi. Nie ma przy tym znaczenia w jakim kraju kontrahent ma siedzibę, ważne jest by usługi były ściśle związane z obsługą i statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należących do armatorów morskich.

Zgodnie zaś z art. 83 ust. 2 „opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0 % podlegają te czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7 - 18 i 20 - 22, w przypadku prowadzenia przez Podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie”.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świnoujściu informuje, iż w sytuacjach, gdy:

1. Nabywcą usług świadczonych przez Podatnika jest podmiot polski, sprzedający następnie tą usługę kontrahentowi zagranicznemu, a usługi wykonywane są:
   a. Na terytorium Polski,
   b. Pomiędzy krajami należącymi do Wspólnoty Europejskiej,
   c. Poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.
2. Nabywcą usług świadczonych przez Podatnika jest bezpośrednio podmiot z terytorium Wspólnoty, a usługi wykonywane są:
   a. Na terytorium Polski,
   b. Pomiędzy krajami należącymi do Wspólnoty Europejskiej,
   c. Poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.
3. Nabywcą usług świadczonych przez Podatnika jest Podmiot spoza terytorium Wspólnoty, a usługi wykonywane są:
   a. Na terytorium Polski,
   b. Pomiędzy krajami należącymi do Wspólnoty Europejskiej,
   c. Poza terytorium Wspólnoty Europejskiej,

usługi świadczone przez Podatnika polegające na holowaniu pontonów i innych jednostek pływających nie posiadających własnego napędu należących do armatorów morskich są opodatkowane stawką 0 %.