Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 26 sierpnia 2004 r. - udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zapytanie dotyczy stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Biorąc pod uwagę zgłoszone wątpliwości, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w lit. a)-c) – jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Sposób postępowania w sytuacji, gdy podatnik uzyskał przychód, o którym mowa powyżej, określa art. 28 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 28 ust. 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tejże ustawy nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 proc. uzyskanego przychodu. Podatek ten winien zostać zapłacony bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Wraz z zapłatą podatku należy złożyć deklarację PIT-23.

Jednocześnie ust. 2a tego artykułu wymienia przesłanki, których wypełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych. W tym samym 14-dniowym terminie podatnik może złożyć oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl powołanego powyżej przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele enumeratywnie wymienione w tym przepisie.

Przedmiotem zapytania zawartego w piśmie z dnia 26 sierpnia 2004 r. jest opodatkowanie przychodu ze sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, dokonanej przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, jeżeli uzyskany przychód zostanie wydatkowany, w terminie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, podniósł Pan, że uzyskany przychód, o którym mowa powyżej podlega zwolnieniu z opodatkowania.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego przez Pana stanowiska stwierdzić należy, że nie jest ono prawidłowe.

Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedstawionej przez Pana sprawie.

Warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest wydatkowanie uzyskanego przychodu wyłącznie na cele wskazane w tym przepisie, zaś nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie zostało wymienione w katalogu zwolnień.