Interpretacja Podlaskiego Urzędu Skarbowego
P-I/423/38/MW/04
z 20 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
P-I/423/38/MW/04
Data
2004.05.20
Autor
Podlaski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
wierzytelności nieściągalne
Pytanie podatnika
1) W którym momencie można uznać wierzytelność za koszt uzyskania przychodu, czy w dacie umorzenia postępowania przez komornika, czy też w dacie późniejszej - podjęcia w tym zakresie decyzji przez zarząd Spółki ?
2) Czy w momencie uznania takiej wierzytelności za koszt uzyskania przychodu, wierzytelność musi być zdjęta z ewidencji księgowej ? 3) Czy w świetle w/w dokumentów, wskazujących, iż dłużnik się ukrywa,Spółka może uznać nieściągalność należności za uprawdopodobnioną i zaliczyć odpisy aktualizujące tę należność do kosztów uzyskania przychodów ?
Ad.1/ Zasadą jest, że wierzytelności odpisane jako nieściągalne nie stanowią kosztów uzyskania przychodu (art. 16 ust.1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.- dalej zwanej ustawą o pdop). Wyjątkiem od tej zasady są wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o pdop zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w art. 16 ust.2 ustawy o pdop. Zgodnie z tym przepisem za wierzytelności takie uważa się te, których nieściągalność została udokumentowana: Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 2 pkt 1 ustawy o pdop nieściągalność wierzytelności dokumentuje postanowienie o nieściągalności. Może być nim m. in. postanowienie o umorzeniu postępowania egzekucyjnego. Z treści postanowienia organu egzekucyjnego powinien wynikać fakt braku majątku dłużnika lub innych możliwości na zaspokojenie określonej wierzytelności i uznanie jej za nieściągalną. Stosowne postanowienie o nieściągalności musi być również uznane przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu. W tym znaczeniu przepisy pozostawiają podatnikowi – wierzycielowi swobodę oceny stanu faktycznego dotyczącego tego majątku, uznając, że jeżeli wierzyciel wiedziałby o składnikach majątku dłużnika niewchodzących w skład masy majątkowej, z której prowadzona jest egzekucja, względy racjonalności ekonomicznej spowodowałyby nieuznanie przez wierzyciela ustaleń dokonanych przez organ egzekucyjny, a tym samym brak byłoby podstaw do uznania takiej wierzytelności za koszt uzyskania przychodu. Z tego też względu zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności, której nieściągalność została udokumentowana, zgodnie z przepisem prawa, może nastąpić dopiero w dacie podjęcia takiej decyzji przez zarząd Spółki, tj. uznania postanowienia za zgodne ze stanem faktycznym. Ad.2/ Odpisanie wierzytelności jako nieściągalnej ma charakter definitywny, co nie oznacza jednak że wierzytelność uznana za nieściągalną nie może być w przyszłości odzyskana. Jednakże sposób dokonywania okresowej kontroli sytuacji materialnej dłużnika oraz ewidencji rachunkowej tych zdarzeń wykracza poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ad.3/ W przypadku, gdy nieściągalność wierzytelności może być co najwyżej uprawdopodobniona, wierzyciel ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpis aktualizujący tę wierzytelność. Podobnie jak w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana, aby odpis mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, konieczne jest, aby wierzytelność uprzednio została zaliczona do przychodów Spółki na podstawie art. 12 ust.3 ustawy o pdop. Odpis aktualizujący może obciążyć koszty uzyskania przychodów już w momencie uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności, co w myśl art. 16 ust. 2a ustawy o pdop następuje w szczególności, gdy: Wykaz przesłanek uprawdopodobniających nieściągalność wierzytelności jest szerszy niż przesłanek dokumentujących tę nieściągalność. Z samego jednak faktu ukrywania się dłużnika, nawet gdy wynika to z dokumentów organów ścigania nie można wysnuć wniosku, że nieściągalność wierzytelności jest uprawdopodobniona. Istotna jest również przyczyna wystąpienia nieściągalności wierzytelności. Prowadzenie działalności gospodarczej obciążone jest ryzykiem, lecz skutków tego ryzyka nie można przenosić na Skarb Państwa. Ponieważ dłużnik dokonywał wyłudzeń w całym kraju, to świadczyć może, iż w trakcie zawierania transakcji Spółka nie dołożyła należytej staranności w zakresie identyfikacji partnera transakcji handlowej. Ponadto nie jest znany majątek dłużnika, więc trudno przesądzać, iż ściągalność wierzytelności jest zagrożona. Niezależnie jednak od tego, ciężar uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności spoczywa zawsze na podatniku. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.