Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. /.

Pismem z dnia 16 września 2004 r. podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego w sprawie terminu rozliczenia oraz prawidłowego zarejestrowania w rejestrach VAT faktur korygujących dotyczących nabyć wewnątrzwspólnotowych oraz dostaw wewnątrzwspólnotowych a także przeliczeniem kwot wykazanych na tych fakturach .

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje :

Zarówno treść faktury korygującej , przypadki, w których jest ona wystawiana jak i zasady jej wystawiania wynikają z par.19 i par. 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom , zaliczkowego zwrotu podatku , zasad wystawiania faktur , sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej może być skutkiem popełnionych błędów przy wystawieniu faktury, udzieleniem rabatu , zwrotem towaru itp. Z reguły w wyniku wystawienia faktury korygującej zmienia się kwota podatku VAT w stosunku do wielkości wykazanej na pierwotnej fakturze.

Zgodnie z par.19 ust. 4 sprzedawca ( wystawca faktury ) jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę :nie dotyczy to eksportu towarów ,przypadków określonych w par. 14 ust. 2 pkt. 3 , wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów , dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc , w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie , a w przypadku podatników , o których mowa w art.99 ust. 2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał , w którym to potwierdzenie otrzymali , z uwzględnieniem zasad , o których mowa w art.21 ust.1 ustawy.

Natomiast w świetle par. 19 ust. 5 ww. rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc , w którym tę fakturę otrzymał , a w przypadku nabywców , o których mowa w art.99 ust.2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał , w którym tę fakturę otrzymali.

Powyższy przepis ma zastosowanie w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów lub w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych.

Natomiast w przypadku podwyższenia ceny po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie , stawce lub kwocie podatku , bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury , fakturę korygująca wystawia się zgodnie z par. 20 cyt. rozporządzenia , przy czym nabywca otrzymujący fakturę korygująca jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc , w którym fakturę otrzymał , a w przypadku nabywców , o których mowa w art. 99 ust.2 i 3 ustawy , w rozliczeniu za kwartał w którym fakturę otrzymali- jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego , z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art.21 ust.1 ustawy. W przypadku zmniejszenia kwoty podatku naliczonego nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do jej rozliczenia za miesiąc , w którym , fakturę otrzymał , a w przypadku nabywców , o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy , w rozliczeniu za kwartał , w którym fakturę otrzymali – jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

W przypadku , gdy faktura korygująca została wystawiona z powodu błędu , który spowodował zaniżenia kwoty podatku należnego wykazanego w pierwotnej fakturze , np. niewłaściwa stawka podatkowa , błąd rachunkowy , zaniżenie wartości sprzedaży, w wyniku czego następuje zwiększenie podatku należnego , podatnik winien ująć przedmiotową fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży w miesiącu , w którym została wystawiona pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklarację VAT –7 za ten miesiąc , na podstawie zmienionych danych wynikających z rejestru sprzedaży . Wystawienie faktury korygującej spowodowane jest bowiem faktem , że pierwotna faktura , która została skorygowana , nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny , który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży .W pozostałych przypadkach wystawienia faktury korygującej , określonych w powyższym przepisie np. z powodu podwyższenia ceny sprzedaży a więc z powodu okoliczności , które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży , rozlicza się ją w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru .

W świetle par. 37 ust.1 oraz ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 97, poz. 970 ) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury , jeżeli faktura jest wystawiana w terminie , w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia , z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. Przy czym przepisy ust.1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze , jeżeli dokumentują one czynności , które u podatnika stanowią : wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów , dostawę towarów , dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług.

Zatem faktury korygujące dotyczące nabyć wewnątrzwspólnotowych ( potwierdzone fakturą wewnętrzną ) winny być ewidencjonowane i wykazane w deklaracji VAT - 7 w miesiącu ich otrzymania a wykazane w nich kwoty wyrażone w walucie obcej przeliczone według kursu wyliczonego zgodnie z powyższym przepisem na dzień wystawienia faktury pierwotnej – wewnętrznej tj. z dnia powstania obowiązku podatkowego. Natomiast faktury korygujące dotyczące dostaw wewnątrzwspółnotowych winny być ewidencjonowane i rozliczone w zależności od przyczyny dokonania korekty.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.