Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze. zm.) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Szczecinie, na pisemne zapytanie, udziela informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że W miesiącu wrześniu 2004 r. zamierza zbyć nieruchomość. Sprzedaż tej nieruchomości z uwagi, iż dokonana zostanie przez upływem 5 lat od jej nabycia, podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym podatatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż należny 10 % zryczałtowany podatek od sprzedaży nieruchomości może być uiszczony ulgą mieszkaniową do odliczenia w latach następnych.

Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz.1509),
• art. 27a ust. 15 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
• art. 59 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)

W myśl art. 4 ust. 1 z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a -f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Z kolei przepis art. 27a ust. 15 ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanowił zasadę, iż kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a i b, pkt 2 i 3 oraz ust. 4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

Powołane przepisy podatkowe gwarantują zatem podatnikowi możliwość wykorzystania w następnych latach podatkowych odliczeń od podatku z tytułu tzw. wydatków mieszkaniowych - w przypadku, gdy odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku należnym - poprzez pomniejszenie podatku dochodowego obliczonego od sumy dochodów podlegających opodatkowaniu tzw. skalą podatkową.

W związku z tym, iż podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a -c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalany jest na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy w formie ryczałtu – nie jest możliwa zapłata 10% zryczałtowanego podatku dochodowego poprzez kwotę odliczenia z tytułu wydatków mieszkaniowych ustalonych w oparciu o art. 27 ww. ustawy.

Dodatkowo wskazać należy, iż zgodnie z art. 59 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa,  zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek:

1. Zapłaty,
2. Pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta,
3. Potrącenia,
4. Zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku,
5. Zaniechania poboru,
6. Przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych,
7. Przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym,
8. Umorzenia zaległości,
9. Przedawnienia.

Przy czym - w myśl art. 73 § 2 Ordynacji podatkowej, nadpłata powstaje z dniem złożenia:

1. Zeznania rocznego - dla podatników podatku dochodowego,
2. Deklaracji podatku akcyzowego - dla podatników podatku akcyzowego,
3. Deklaracji o wpłatach z zysku za rok obrotowy - dla jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych.

Wobec powyższego, po złożeniu zeznania rocznego, istnieje możliwość zaliczenia z urzędu nadpłaty (w wysokości wynikającej z tego zeznania) na poczet zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych – art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej.