Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005/0996/03
z 27 stycznia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005/0996/03
Data
2004.01.27
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
odliczenia od podatku
prawo do odliczenia
ulga budowlana
Pytanie podatnika
1) Do jakiej daty w przedstawionej sytuacji Podatniczka ma prawo do ponoszenia wydatków z tytułu budowy domu i do ich odliczania w ramach „dużej ulgi budowlanej” ? 2) Czy w przypadku uzyskania pozwolenia na częściowe użytkowanie budynku mieszkalnego Podatniczka będzie nadal mogła korzystać z „dużej ulgi budowlanej” ?3) Czy Podatniczka będzie zobowiązana do zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tyt. sprzedaży w 2004r. zajmowanego mieszkania?
Stan faktyczny: Podatniczka od 2000r. korzystała z odliczeń wydatków mieszkaniowych w ramach „dużej ulgi budowlanej” związanych z budową domu w zabudowie szeregowej. Obecnie dom znajduje się w stanie surowym otwartym. Ponadto Podatniczka w 2004r. zamierza sprzedać mieszkanie które wykupiła w 1998r.
Ad.1) Z dniem 01.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r. Jednocześnie jednak w art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. Stosownie zaś do treści art. 4 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Art. 27a ust.1 lit a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił iż: podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:
c)wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
Mając na uwadze powołany stan faktyczny i prawny sprawy Podatniczce przysługuje, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji w tym przypadku budowę domu- jednak wyłącznie poniesionych do dnia 31 grudnia 2004 r. Zaś w sytuacji gdy kwota odliczeń z tytułu wydatków ponoszonych w latach 2000 – 2004 na budowę domu przekroczy kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podatniczce przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń za lata następne aż do całkowitego jej odliczenia. ( art. 27a ust.15 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym w 2000r.) Zatem wydatki ponoszone przez Podatniczkę z tytułu budowy domu w latach 2000 - 2004, które nie znalazły lub nie znajdą pokrycia w podatku obliczonym za te lata podlegają odliczeniu od podatku obliczonego w latach następnych aż do całkowitego ich odliczenia. Ad.2) Ponadto również w sytuacji gdy Podatniczka uzyska zgodę jedynie na częściowe użytkowanie budowanego domu, będzie miała prawo do korzystania z odliczeń wydatków związanych z budową domu w ramach „dużej ulgi budowlanej” aż do zakończenia budowy i kompleksowego odbioru technicznego tego budynku mieszkalnego - jednak wyłącznie w odniesieniu do wydatków poniesionych do 31 grudnia 2004r. Ad.3) Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest - z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie:
W doktrynie i orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, że w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, w sytuacji, gdy wcześniej nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe, za nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r., uważa się datę otrzymania przydziału w warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Mając powyższe na względzie bieg terminu pięcioletniego, o którym mowa w cyt. art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w odniesieniu do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Podatniczkę, należy liczyć nie od daty wpłacenia wymaganego wkładu lecz od faktycznej daty uzyskania przydziału na ten lokal. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika jednak iż otrzymany przez Podatniczkę przydział na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nastąpił w dniu 30.12.1998r. Zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2004r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu -w związku z upływem 5 – letniego okresu - nie będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.