W dniu 01.06.2004r wpłynął wniosek Pana o udzielenie informacji w sprawie stawki VAT do czynności polegających na wydawaniu książek, obejmujących realizację całego cyklu wydawniczego łącznie ze sprzedażą książek sklasyfikowanych wg PKWiU ex 22.11, przewodników turystycznych, albumów fotografii, malarstwa itp. - w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż działalność Pana polega na przygotowaniu komputerowym do druku książki, a następnie zleceniu drukarni jej wydruku i wykonaniu oprawy introligatorskiej. Następnie gotowa publikacja jest sprzedawana przez Pana na rzecz zleceniodawcy.

W związku z wejściem w życie przepisów nowej ustawy o podatku od towarów i usług powstała u Pana wątpliwość, czy przy wydawaniu i sprzedaży książek sklasyfikowanych wg PKWiU ex 22.11 można na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3 obowiązującej od dnia 01.05.2004r ustawy o podatku od towarów i usług, zastosować stawkę 0%.

Zdaniem Pana do wykonywanych czynności może być zastosowana stawka 0%, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o VAT.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostaw towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) – zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy.

W myśl art. 8 ust. 3 wcześniej powołanej ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W świetle powyższego należy podkreślić, iż ustawodawca określając przedmiot opodatkowania podatkiem VAT odróżnił odpłatną dostawę towarów od odpłatnego świadczenia usług.

Zatem dla prawidłowego zastosowania właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma kwestia prawidłowego zdefiniowania czynności wykonywanych przez Pana. Zgodnie bowiem z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit a ustawy o VAT do dnia 31 grudnia 2007r stosuje się stawkę podatku 0% w stosunku do: dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN(...).

Jednakże stawka 0%, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 3a cytowanej ustawy zgodnie z wolą ustawodawcy, nie może być stosowana do usług drukowania książek, przewodników, albumów itp., a także do innych czynności składających się na cykl wydawniczy.

W związku z powyższym zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% jest uzasadnione wyłącznie w przypadku dostawy książek, rozumianej zgodnie z definicją wynikającą z art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy.

Wobec powyższego wskazać również należy, iż zastosowanie prawidłowej stawki podatku związane jest z zaliczeniem określonego wyrobu lub świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego. Jednakże obowiązek ten spoczywa na producencie danego wyrobu lub świadczącym daną usługę. Wynika to z faktu, że właśnie producent towaru lub świadczący usługę posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania statystycznego. Podkreślić również należy, iż w myśl zasad Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania producent lub świadczący usługę może się zwrócić o pomoc do organu właściwego tej sprawie.

Od 01.01.2003r. kwalifikacji statystycznych wyrobów i usług dokonuje wyłącznie Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Reasumując, jeżeli przedmiotem wykonywanych przez Pana czynności jest dostawa książek sklasyfikowanych wg PKWiU ex 22.11, to prawidłowe w takiej sytuacji jest zastosowanie stawki VAT właściwej dla tego wyrobu tj. stawki 0%.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.