Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze, działając w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa(Dz. U. Nr 97, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 30.04.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 14.05.2004 r. w sprawie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - wyjaśnia, co następuje.

Na podstawie art. 41 ust. 2 obowiązującej, z pewnymi zastrzeżeniami, od 1 maja 2004 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy - stawka podatku wynosi 7%, i tak:

- pod pozycją Nr 157 wymienionego załącznika figurują usługi kwalifikowane do symbolu PKWiU ex 92.5 świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą – wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw wymienionych w poz. 48 i 49;
- pod poz. 10 ww. załącznika Nr 3 do ustawy ujęto zakwalifikowane do symbolu PKWiU 02.01.14 drewno opałowe;
- pod poz. 140 tego załącznika ujęto, zakwalifikowane do symbolu PKWiU ex 55.2 usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich.

Biorąc pod uwagę powyższe, świadczone przez jednostkę usługi w zakresie wstępu do muzeum, sprzedaży drewna opałowego oraz sprzedaży noclegów w pokojach gościnnych, korzystać będą z opodatkowania obniżoną stawką podatku VAT w wys. 7 %, o ile wykonywane usługi i sprzedawane towary mieszczą się w ww. klasyfikacji.

Gospodarstwo wykonuje również czynności pobierania opłaty za wstęp do parku oraz wydaje zezwolenia na wjazd do parku.

Podstawą stosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług bądź zwolnienia od podatku jest prawidłowe zaklasyfikowanie świadczonej usługi do właściwego grupowania PKWiU wg stanu obowiązującego do 30 kwietnia 2004 r., z uwagi na brzmienie art. 41 ust. 14 w związku z art. 176 cyt. ustawy o VAT. Podatnik sam powinien klasyfikować swoje wyroby i usługi. W przypadku trudności w ustalaniu właściwego grupowania powinien zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Uzyskanie ww. opinii umożliwi zastosowania właściwego opodatkowania.

Zgodnie art. 146 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wys. 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Pod poz. Nr 10 tego załącznika wymieniono zakwalifikowane do symbolu PKWiU ex 02 produkty gospodarki leśnej – z wyłączeniem drewna surowego nieobrobionego (PKWiU 02.01.1), bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), faszyny wiklinowej (PKWiU 02.01.42-00.18 i materiałów roślinnych do produkcji mioteł lub szczotek (PKWiU 02.01.42-00.30). Zatem dostawa tusz zwierząt leśnych, nasion i sadzonek korzystać będzie z opodatkowania 3% stawką podatku.

Natomiast dostawa drewna surowego, jako wyłączona z zastosowania 3% stawki podatku i niewymieniona w innych preferencyjnych stawkach, opodatkowana jest podstawową stawką 22%, określoną w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Świadczenie usług transportu podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku, z zastrzeżeniem usług transportu międzynarodowego oraz kiedy miejsce świadczenia usługi zdefiniowane na podstawie art. 27 i 28 ustawy o VAT jest poza terytorium kraju.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do m.in. dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek o nr PKWiU 22.11 - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (o nr PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz czasopism specjalistycznych. Zatem dostawa wydawnictw edukacyjno–informacyjnych dot. ochrony przyrody, które spełniają ww. warunki, korzysta do 31 grudnia 2007 r. z opodatkowania zerową stawką VAT.

Z przedstawionego przez jednostkę stanu faktycznego wynika, że Gospodarstwo Pomocnicze pokrywa koszty swojej działalności zarówno z przychodów własnych uzyskiwanych z tyt. świadczenia przedstawionych wyżej usług oraz z dotacji budżetowych i pozabudżetowych, otrzymywanych z różnego rodzaju funduszy pomocowych na realizację zadań z zakresu działania Parku Narodowego.

Od 1 maja 2004 r. stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT obrotem jest również otrzymywana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą bądź świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie, stanowiące dopłatę do ceny towaru, usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tyt. tej dostawy lub świadczenia. Dofinansowanie musi być jednak bezpośrednio związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli związku takiego nie będzie, a dopłata będzie wykorzystywana na wydatki związane z funkcjonowaniem Parku – realizację zadań z zakresu ochrony przyrody, wówczas otrzymana dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu. Zatem środki finansowe budżetowe i pozabudżetowe przekazywane na ten cel nie stanowią bezpośredniej dopłaty do wymienionych na początku dostaw towarów i świadczonych usług.

W przypadku, gdy otrzymane środki finansowe związane będą z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, to będą one oprócz ceny stanowiły dodatkowy element podstawy opodatkowania i będą opodatkowane stawką podatkowa właściwą dla danego towaru, czy usługi, bądź będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania, jeżeli z tego zwolnienia korzysta dostawa danego towaru czy świadczenie usługi.

Wówczas, w myśl art. 19 ust. 21 cyt. ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tyt. należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstanie z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tyt. dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Jeżeli Gospodarstwo nie będzie w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia p. naliczonego, wówczas będzie musiało zastosować proporcję ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 3 cyt. ustawy. Z tym, że kwota otrzymanych dotacji innych niż określone w art. 29 ust. 1, zgodnie z art. 90 ust. 7, zwiększy kwotę, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT.W przypadku, gdy obliczony w ten sposób za rok 2003 r. wskaźnik jest zdaniem podatnika niereprezentatywny, może przyjąć proporcję wyliczoną szacunkowo wg prognozy uzgodnionej z naczelnikiem – zgodnie z art. 90 ust. 9 cyt. ustawy.