Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 15.09.2004 r. zapytanie z dnia 06.09.2004 r. informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:
zapytanie dotyczy:
- czy w odniesieniu do samochodu marki Fiat Palio 1,6 zarejestrowanego jako samochód ciężarowy, posiadającego homologację na samochód ciężarowy, stosuje się ograniczenia dotyczące odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa, wynikające z art. 88 ustawy o VAT ?

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 w/w ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej, niż określona według wzoru: Dł = 357 kg + n x 68 kg, gdzie Dł – oznacza dopuszczalną ładowność, n – ilość miejsc łącznie z siedzeniem kierowcy – kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej niż 5.000,00 zł.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Prawidłowe wyliczenie dopuszczalnej ładowności według powyższego wzoru wymaga zastosowania przy wyliczeniu tej ładowności maksymalnej liczby siedzeń przewidzianej w homologacji dla tego typu pojazdu. W przedmiotowej sprawie do wzoru, jako liczbę miejsc (siedzeń) należy wstawić cyfrę 5.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Zatem podatek VAT zawarty w cenie paliwa silnikowego, oleju napędowego oraz gazu przeznaczonego do napędu samochodu, którego ładowność podana w świadectwie homologacji jest niższa aniżeli określona w/w wzorem nie będzie podlegał odliczeniu.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania.