Na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie na pisemne zapytanie Podatnika udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że w 2000 r., jako osoba prawna, uzyskał pewną ilość zdekapitalizowanych nieruchomości (budynki), wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów, na których nieruchomości te były usytuowane.Podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. dóbr, albowiem stał się on ich właścicielem na skutek czynności zwolnionej od VAT (wkład niepieniężny od udziałowca).Bezpośrednio po nabyciu przedmiotowych nieruchomości, Podatnik wprowadził je do ewidencji środków trwałych. Lokale (które nie były wyodrębnionymi nieruchomościami w rozumieniu przepisów ustawy o własności lokali) usytuowane w otrzymanych budynkach Podatnik użytkował w ten sposób, że oddał je osobom trzecim do odpłatnego używania, na podstawie umów najmu.Najem lokali miał charakter zarówno użytkowy jak i mieszkalny. Stosunek najmu w odniesieniu do poszczególnych lokali trwał od kilku do kilkunastu miesięcy. Następnie Podatnik poddał przedmiotowe nieruchomości gruntownej renowacji (ulepszenie), tworząc w ich wnętrzu nowoczesne lokale mieszkalne i użytkowe o wysokim standardzie wykończenia. Wydatki te zostały poniesione po 26.03.2002 r.Nakłady poniesione przez Podatnika na ulepszenie nieruchomości przekroczyły 30 % ich wartości początkowej. Podatek od towarów i usług naliczony przy zakupie towarów i usług służących ulepszeniu budynków, Podatnik odliczał w rozliczeniu za miesiąc, w którym poniesiono wydatki na te towary i usługi. Po dokonaniu modernizacji opisanych nieruchomości, Podatnik sprzedał część znajdujących się w nich lokali, jako odrębne nieruchomości lokalowe, zarówno o charakterze mieszkalnym jak i użytkowym. Natomiast reszta lokali została oddana w najem.

Podatnik wystąpił z pytaniami, czy zawierane umowy ustanowienia odrębnej własności lokali (zarówno mieszkalnych jak i użytkowych) oraz sprzedaży należy uznać za czynności zwolnione z VAT na podstawie przepisu art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 26 marca 2002 r., czy też umowy takie należało opodatkować podatkiem od towarów i usług. Ponadto, czy prawidłowe było działanie polegające na odliczeniu przez podatnika podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie towarów i usług służących ulepszeniu budynków?Wnoszący zapytanie formułuje stanowisko, że w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 7 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 e ustawy o podatku od towarów i usług.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że przedstawione stanowisko jest prawidłowe z wyjątkiem stwierdzenia, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku związanego z zakupami dot. ulepszeniem budynków, które były związane zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 2, art. 4 pkt 1, 7 a, art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 e, art. 19 ust. 1, art. 20 ust. 2, art. 25 ust. 1 pkt 1,
• art. 16 g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 4 pkt 1 ww. ustawy VAT, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem czynności określanych w art. 2, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera m.in. przepisy stanowiące podstawę zwolnień dla niektórych grup podatników (zwolnienia podmiotowe), jak również zwolnienia określonych czynności (zwolnienia przedmiotowe).

Zwolnienia przedmiotowe reguluje art. 7 ww. ustawy, gdzie w ust. 1 pkt 5 zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz od podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4 pkt 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane rozumie się: budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich sprzedaży, wyniósł co najmniej pół roku.

W dniu 26 marca 2002 r. wszedł w życie art. 7 ust. 2 e ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 nie stosuje się do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 pkt 7 lit. a jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.W dniu 26 marca 2002 r. wszedł w życie art. 7 ust. 2 e ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 nie stosuje się do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 pkt 7 lit. a jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 16 g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ze stanu faktycznego wynika, że podatnik sprzedał poszczególne lokale zarówno użytkowe jak i mieszkalne, które przed sprzedażą zostały ustanowione jako odrębne nieruchomości. W trakcie użytkowania – przed wyodrębnieniem poszczególnych lokali jako odrębnych nieruchomości – podatnik poniósł wydatki na ulepszenie budynku, w którym te lokale się znajdowały w kwocie przewyższającej 30 % wartości początkowej i odliczył podatek naliczony z tytułu nakładów poniesionych na modernizację budynków.

Mając na uwadze wyżej cytowany art. 7 ust. 2 e ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż tych lokali zarówno mieszkalnych jak i użytkowych nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie należy zaznaczyć, że omawiana utrata prawa do zwolnienia następuje w przypadku, gdy wydatki na ulepszenie budynku przekraczające 30 % wartości początkowej poniesiono od dnia 26 marca 2002 r. Możliwość korzystania przez podatnika z prawa określonego w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, uzależnione jest od spełnienia przez niego szeregu warunków wymienionych w przepisach art. 20 do 25 cytowanej ustawy.Jednym z tych warunków jest związek dokonywanych zakupów z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną.Z kolei art. 25 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów lub usług służących do wytworzenia lub odsprzedaży towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które służą lub będą służyć przyszłej sprzedaży opodatkowanej.

A więc podatek naliczony od zakupionych przez podatnika usług i towarów, które związane były z prowadzoną inwestycją (modernizacji przedmiotowych budynków), w wyniku której uzyskiwany jest obrót ze sprzedaży opodatkowanej, tj. wynajem lokali użytkowych, sprzedaż mieszkań podlegał odliczeniu.