W związku z pismem z dnia 22.09.2004r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) i n f o r m u j e, co następuje;

W swoim piśmie podnosi Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą polegającą na montażu stolarki okiennej, a materiały do wykonania usługi zakupuje u różnych kontrahentów.Podaje Pan jednocześnie, że wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane zostały w grupowaniu statystycznym pod symbolem PKWiU 45.42 jako „roboty związane z montażem stolarki budowlanej”.

W swoim wniosku pyta Pan według jakiej stawki podatku od towarów i usług powinna być opodatkowana usługa montażu stolarki okiennej wraz z materiałami, tzn. czy w przypadku wykonania montażu powinno się zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7% wpisując na fakturze sprzedaż okien z montażem, czy powinno się stosować odrębną stawkę podatku VAT 22% na stolarkę okienną i 7% stawkę na montaż okien.

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia

W myśl art. 146 ust. 1, pkt.2, lit.a i lit.b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7% stosuje się w odniesieniu do:
- robót budowlano-montażowych i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą;- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w cyt. wyżej art.146 ust.1 pkt 2 lit.a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast dostawa materiałów budowlanych, zgodnie z art.41, ust.1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, co do zasady podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej w wysokości 22%.

Z normy prawnej zawartej w przepisach art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy wynika, że zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia odrębnie z wykonaniem usługi i odrębnie z dostawą towarów, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim dana czynność jest wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna.

Natomiast z prawidłowym określeniem rodzaju czynności w ujęciu statystycznym wiąże się przyporządkowanie dla tej czynności właściwej stawki podatku i sposób fakturowania. Podatnik wykonując czynności podlegające opodatkowaniu obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania.

Jeśli więc przedmiotem zawartej ze zleceniodawcą umowy cywilnoprawnej są roboty (usługi) montażowe, w ramach których wykonawca będzie dokonywał wymiany stolarki okiennej z użyciem materiałów, których koszt jest wkalkulowany w wartość świadczonej usługi, wówczas dla całej usługi, obejmującej zarówno wartość materiałów, jak też robocizny, należy stosować jednolitą stawkę podatku VAT od pełnej wartości tych robót.Usługa ta winna być udokumentowana jedną fakturą, która będzie zawierała pełną wartość usługi wraz z materiałem (integralnym elementem całej usługi), wynikającą z kosztorysu.

Opodatkowanie powinno nastąpić według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi, ze względu na rodzaj obiektu budowlanego, w którym roboty są wykonywane.Jeżeli więc usługa montażu stolarki okiennej będzie dokonywana w obiekcie budownictwa mieszkaniowego, do usługi tej będzie miała zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 7%

Jeżeli zawarta z usługobiorcą umowa cywilnoprawna o wykonanie usługi montażowej przewiduje odrębne rozliczenie robocizny i zużycia materiałów wówczas stawka podatku od towarów i usług winna odnosić się do poszczególnych towarów i usług.W przypadku sprzedaży okien jako towaru opodatkowanie winno nastąpić według stawki przewidzianej dla danego towaru.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.