Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 7 września 2004 r. (data doręczenia – dnia 13 września 2004 r.) C (zwana dalej także podatnikiem) zwróciła się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny:

Podatnik, w związku z wątpliwościami w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących przekształcania spółek osobowych, zwraca się z wnioskiem o ustalenie właściwego stanowiska wobec niżej przedstawionego problemu.

Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka osobowa może być przekształcona w spółkę handlową i staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. W związku z powyższym spółka przekształcona nie ulega likwidacji natomiast jej forma prawna ulega zmianie, a jej działalność jest kontynuowana w zmienionej formie prawnej.

Działalność gospodarcza, którą prowadzi spółka, wymaga nakładów inwestycyjnych na środki trwałe, dlatego też korzysta ona z kapitałów w formie leasingu operacyjnego. Jednakże pojawiły się wątpliwości w zakresie odliczenia podatku naliczonego od usług leasingu operacyjnego z chwilą przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, w tym w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem podatnika art. 93a Ordynacji podatkowej wskazuje, iż spółka z o.o. utworzona w wyniku przekształcenia spółki osobowej, wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki. W związku z powyższym Podatnik uważa, iż poprzez dokonanie odpowiednich zmian w umowach leasingu, zgodnych z obowiązującym stanem prawnym będzie uprawniony do korzystania z prawa odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) spółki osobowe mogą być przekształcane w spółki kapitałowe. W myśl art. 552 tej ustawy spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia). Stosownie do art. 553 § 1 i § 2 ustawy spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji i ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

W myśl natomiast art. 93a § 1 pkt. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej spółki.

Zasadą w podatku od towarów i usług jest powiązanie prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego ściśle z osobą podatnika, co m.in. oznacza, że odliczenia tego w przypadkach wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniach wykonawczych do tej ustawy, dokonać może jedynie zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług. W odniesieniu do osób prawnych powstałych w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej ustawa Ordynacja podatkowa wprowadza jednak zasadę sukcesji uniwersalnej, polegającą na przejściu wszelkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego praw i obowiązków spółki przekształcanej na spółkę przekształconą. Oznacza to, że w procesie przekształcenia polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności ze spółki jawnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie dochodzi do rozwiązania, w rezultacie do likwidacji spółki przekształcanej, chociażby z tej przyczyny, że nie występują w przypadku takim okoliczności określone w art. 58 § 1, 67 i nast. kodeksu spółek handlowych. Skoro spółka powstała w wyniku tego procesu wchodzi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przekształconej, zatem przedmiotem sukcesji będzie także prawo do odliczenia podatku naliczonego, jakie przysługiwało spółce przekształcanej.

Reasumując, tut. organ stoi na stanowisku, że powstałej w wyniku przekształcenia spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przysługiwać będzie prawo do dokonywania odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z umów leasingu zawartych przez spółkę osobową, przekształconą następnie w spółkę kapitałową zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych.