dot.: informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 09.06.2004 r., nr PP/443/59/2004 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Dokonując na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. nr 137, poz.926 ze zm. ) weryfikacji w/w informacji Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie uzupełnia przedstawione stanowisko :

Jak wynika z pisma z dnia 05.05.2004 r. Spółka zajmuje się sprzedażą mieszkań hipotecznych wybudowanych przez siebie.
Klient odebrał lokal mieszkalny wraz z przynależnym gruntem np. 01.03.2004 r., obowiązek podatkowy powstał 30 dnia od dnia odbioru. W dniu powstania obowiązku podatkowego została wystawiona faktura VAT z wykazaną wartością gruntu w pozycji „nie podlega podatkowi VAT”. Podpisania aktu notarialnego nastąpi w maju 2004 r.
Z treści przedłożonych przez Spółkę dokumentów tj. kserokopii przedwstępnej umowy ustanowienia własności lokalu i przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 26.06.2003 r., jak również kserokopii faktury nr (...) z dnia 16.04.2004 r. sprzedaży mieszkania wynika, iż nabywca mieszkania miał uregulować pozostałą należność z tyt. zakupu lokalu mieszkalnego z przynależnym mu udziale w gruncie w terminie 23.04.2004 r. tj. najpóźniej w terminie 7 dni od daty podpisania protokołu odbioru (protokół odbioru z dnia 16.04.2004 r.).

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30.04.2004 r. w przypadku sprzedaży lokali i budynków, obowiązek podatkowy powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wydania. Otrzymanie części zapłaty na poczet przyszłej sprzedaży lokalu wraz z udziałem w gruncie przed wydaniem lokalu, powodowało powstanie obowiązku podatkowego, jedynie jednak w odniesieniu do kwot wpłaconych zaliczek na poczet wartości samego lokalu. (art. 8 ust. 7 b i 8 d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.)).
W rozumieniu ww. ustawy grunt nie był bowiem towarem i przy sprzedaży budynków oraz lokali trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania wyłączało się wartość grunt, stosownie do art. 15 ust. 2 a poprzednio obowiązującej ww. ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie nastąpuje po 30.04.2004 r. Od dnia 01.05.2004 r., zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) grunty są towarami i zgodnie z art. 29 ust. 5 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Powyższe dotyczy również wartości zaliczek wpłaconych przed dniem 01.05.2004 r. na poczet dostawy gruntu (udziału w gruncie) sprzedawanego wraz z lokalem.
Biorąc pod uwagę opisany przez Spółkę stan faktyczny oraz przytoczone przepisy należy zauważyć, iż w przedmiotowej sytuacji nie ma znaczenia to, że całość należności za lokal mieszkalny wraz z gruntem, z którym jest trwale związany została przyjęta przed 01.05.2004 r. Gdy dostawa lokalu mieszkalnego (podpisanie aktu notarialnego) nastąpiła po dniu 01.05.2004 r. to podlega ona opodatkowaniu zgodnie z zasadami określonymi w ww. ustawie z dnia 11 marca 2004 r.
Jeżeli zatem wpłacona zaliczkowo przed 01.05.2004 r. całkowita kwota należności za lokal z udziałem w gruncie została opodatkowana w części odpowiadającej wartości lokalu, to podstawę opodatkowania dostawy lokalu z udziałem w gruncie dokonywanej po 30.04.2004 r. stanowi całą kwotę należną za grunt, pomniejszona o podatek – zgodnie z postanowieniami art. 29 ust. 1 w zw. z ust. 5 w/w ustawy. Dostawa, o której mowa będzie opodatkowana z zastosowaniem stawki właściwej dla dostawy lokalu mieszkalnego tj. stawki 7% zgodnie z postanowieniami art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b w/w ustawy.

Niemniej jednak jeśli podatnik otrzymuje przed 01.05.2004 r. zaliczkę na poczet dostawy gruntu (udziału w gruncie) przyjął jej wartość jako wartość sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu i zgodnie z postanowieniami art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. pomniejszyło podatek naliczony za dany okres rozliczeniowy o kwotę związaną z ww. sprzedażą, to dostawa gruntu (udziału w gruncie) po 01.05.2004 r. nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w części odpowiadającej kwocie tej zaliczki.
Niniejsze wyjaśnienie zostało udzielone w oparciu o stanowisko Ministra Finansów, które nie było znane Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu wydawania w/w informacji.