Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, w odpowiedzi na pismo z dnia 17.06.2004 r. (dostarczone w dniu 21.06.2004 r.), uzupełnione na wezwanie tut. organu podatkowego pismem doręczonym w dniu 1.07.2004 r. w sprawie zapytania: czy udzieloną przez Fundację pomoc finansową przekazaną w 2004 r. na rzecz osób uczących się z przeznaczeniem na badania laboratoryjne w związku z pisaną pracą dyplomową oraz przekazaną kwotą pieniężną za osiągnięcia sportowe osobie uczącej się znajdującej się w trudnej sytuacji rodzinnej można potraktować jako zwolnioną przedmiotowo zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje, iż zagadnienie powyższe regulują przepisy:

• ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
• ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W ww. piśmie przedstawiając stan faktyczny fundacja poinformowała, iż jako osoba prawna realizująca cele statutowe zwolniona jest z podatku dochodowego, dlatego udzieloną pomoc finansową w 2004 r., zgodnie z uchwałą zarządu fundacji, potraktowała jako zwolnioną z podatku dochodowego od osób fizycznych, a w stosunku do osób, którym udzielono pomocy wystawiła informację o przychodach z innych źródeł wg wzoru PIT-8C.

Uwzględniając ww. ustawy oraz przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie informuje, iż zgodnie z zapisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego są dochody podatników z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej, sportu, ochrony środowiska, wspieranie inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, rehabilit. acji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Prowadzenie działalności innej aniżeli ww. nie korzysta z powyższego zwolnienia.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż celem fundacji zgodnie z posiadanym statutem jest między innymi dofinansowywanie akcji oświatowo-wychowawczych, jak również akcji z zakresu kultury fizycznej oraz sportu (§ 6 pkt 8 statutu). Uwzględniając powyższe, przedstawiony w piśmie cel przeznaczenia środków, tj. dofinansowanie badań laboratoryjnych osobom uczącym się oraz nagroda przeznaczona dla uczennicy za osiągnięcia sportowe, mieści się w katalogu zwolnień określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jako działalność uprawniająca fundację do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Biorąc powyższe wyjaśnienia pod uwagę należy stwierdzić, iż dochody fundacji jako osoby prawnej realizującej cele statutowe korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie zapisu art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tylko w tej części, w której przeznaczone są na realizuję celów określonych w niniejszym zapisie.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią podstawy do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. A zatem stwierdzenie fundacji zawarte w piśmie z dnia 1.07.2004 r., zgodnie z którym, z uwagi na korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych fundacja, traktuje dokonane wypłaty pomocy finansowej jako zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych jest błędne. Problematykę opodatkowania dokonanych wypłat będących przedmiotem zapytania reguluje ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie zapytania fundacji o możliwości zastosowania w powyższym zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 tut. organ podatkowy informuje, iż w zapisie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawodawca zawarł zapis, iż wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz stopniach i tytule w zakresie sztuki. Uwzględniając, iż wypłata świadczeń dokonana została przez fundację, a tym samym środki nie pochodziły z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni, a zatem brak jest możliwości zastosowania niniejszego zwolnienia w powyższej sprawie. Uwzględniając powyższe wypłacone świadczenia przez fundację na rzecz osób fizycznych z tyt. dofinansowania badań laboratoryjnych w związku z pisaną pracą dyplomową oraz wypłacone świadczenie za osiągnięcia sportowe z uwagi na nieuwzględnienie tego rodzaju świadczeń w katalogu zwolnień określonym w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winne być zaliczone zgodnie z zapisem art. 20 ust. 1 do przychodów z innych źródeł i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez osoby otrzymujące świadczenie w rozliczeniu rocznym na warunkach i zasadach określonych w ustawie. Fundacja jako wypłacająca świadczenie w powyższym zakresie nie jest zobowiązana do potrącania zaliczki na podatek dochodowy, lecz winna osobom, którym dokonała wypłaty świadczeń sporządzić informację o przychodach z innych źródeł - wg wzoru PIT-8C - zgodnie z zapisem art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.