Działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r.Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pana zapytanie z dnia 03 sierpnia 2004 ( wpływ do urzędu w dniu 16 września 2004) w sprawie udzielenia informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w zakresie składania korekt deklaracji oraz prawa do odliczeń wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu informuje:
I . Z wyjaśnień zawartych w zapytaniu wynika, że w roku 2000, rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego.
W związku z tym poniesione zostały wydatki, które z uwagi na zaginięcie faktur nie zostały wykazane i odliczone w zeznaniu podatkowym PIT-28. Obecnie po odnalezieniu rachunków, chciałby Pan złożyć korektę zeznania.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, iż stanowisko Pana w tej kwestii jest prawidłowe, a ich podstawą są niżej wymienione przepisy:
1/ art. 27a ust.1 pkt. 1 lit. B oraz ust. 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) , w myśl którego podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się (...), jeżeli w roku podatkowym podatnik: poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego.
2/ art. 14 ustawy z dnia 20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 144 poz. 930 ze zm.) w myśl którego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wymienionych w art. 6 ust. 1, pomniejszony o kwotę składki, o której mowa w art. 13, ulega obniżeniu o wydatki wymienione w art. 27a ust. 1, z wyjątkiem pkt. 3 lit. b ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.
Wobec powyższego ma Pan prawo do złożenia korekty zeznania PIT-28 za 2000r. Zgodnie z art. 79 § 2 pkt. 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 1997r.Nr 137 poz. 926 ze zm.) prawo do złożenia wniosku o nadpłatę za rok 2000 nie wygasło.
II. W dalszej części pisma zwraca się Pan również z zapytaniem dotyczącym złożenia korekty zeznania za rok 2003 oraz odliczenia wydatków poniesionych w roku 2004.
Analizując te sprawy należy stwierdzić co następuje
a) ustawą z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U . Nr 134, poz.1509) wprowadzone zostały nowe uregulowania dotyczące zasad odliczenia wydatków, w Pana przypadku, mieszkaniowych.
I tak, w myśl art. 4
- ust. 1 ustawy, podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1,w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata , przysługuje prawo do dokonania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.
- ust. 2 ustawy, podatnikom, którzy w latach 1997-2001nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust. 1 pkt.1 lit. a)-f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie , prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.
Z wyjaśnień i opisu z części I niniejszej interpretacji wynika, że nabył Pan prawo do kontynuacji odliczeń aż do całkowitego ich wykorzystania, jak również do odliczenia nowych wydatków poniesionych w latach 2002, 2003 i 2004.
W zeznaniu PIT-28 za rok 2002r. złożonym dnia 31.01.2003r. wykazano kwotę ulgi w wysokości 325,15zł.(poz. 70 zeznania), która jest zarazem, z uwagi na brak podatku , ulgą do kontynuacji w latach następnych (poz. 71 zeznania). Natomiast składając zeznanie za rok 2003 PIT -28, nie wykazał Pan kwoty 325,15zł. do kontynuacji.
Uwzględniając powyższy stan prawny i faktyczny sprawy, należy stwierdzić, że ma Pan prawo do złożenia korekty zeznania za rok 2003, w którym należałoby wykazać ulgę z lat poprzednich w wysokości 325,15zł.oraz ewentualnie nowe poniesione w roku 2003 wydatki.
Jak już wcześniej wspomniano, z uwagi na nabycie praw do ulgi, ma Pan także możliwość dokonania odliczeń od podatku 19 % wydatków poniesionych w roku 2004 , które należy wraz z ewentualnymi odliczeniami nie mającymi pokrycia w podatku z lat poprzednich, wykazać w stosownych rubrykach zeznania, składanego w roku 2005.
Ponadto należy zwrócić uwagę na przepis art. 75 § 4 oraz art. 81 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 1997r.Nr 137 poz. 926 ze zm.) zgodnie z którym skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
A zatem, składając korekty zeznań za lata 2000 i 2003 -jest Pan również zobowiązany do złożenia wniosku uzasadniającego przyczyny złożenia korekty.