Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.) w związku z zapytaniem dotyczącym udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zawartym w piśmie z dnia 25.08.2004 r. ( wpływ do urzędu 27.08.2004) w sprawie zalicza do kosztów uzyskania przychodów amortyzacji liczonej od oddanych do nieodpłatnego używania przez spółkę przedmiotów majątkowych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 22 a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, a także maszyny i urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane dalej środkami trwałymi.
W przypadku spółki cywilnej warunki wynikające z przepisu art. 22 a ust. 1 w/w ustawy dotyczą wszystkich wspólników. Oznacza to, że przepisy dotyczące amortyzacji stosuje się w odniesieniu do spółki, a nie wspólników spółki cywilnej. W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm) ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n ust. 2-6 ustawy o podatku dochodowym obowiązane są prowadzić osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, o których mowa w § 2 ust. 1 tego rozporządzenia.
Z treści zapytania wynika, iż budynek wraz z urządzeniami do magazynowania i dystrybucji paliw został wniesiony na czas nieokreślony do nieodpłatnego używania przez spółkę cywilną. Umowa nieodpłatnego używania nie przenosi własności lokalu użytkowego na spółkę cywilną, w związku z czym nie ma możliwości wprowadzenia lokalu użytkowego i jego urządzeń do ewidencji środków trwałych spółki i ujmowania w ciężar kosztów uzyskania przychodów spółki odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są bowiem odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne). Korzystanie przez spółkę nieodpłatnie z majątku jej wspólnika - budynku wraz z urządzeniami do magazynowania i dystrybucji paliw- nie uzasadnia zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od tego majątku do kosztów uzyskania przychodów spółki, bowiem przedmiotowy lokal nie stanowi jej środka trwałego. Aby spółka mogła wprowadzić do ewidencji środków trwałych w/w lokal musiałoby uprzednio nastąpić przeniesienie jego własności na Spółkę, bądź przekazanie na podstawie umowy najmu lub dzierżawy. Wówczas, przy spełnieniu pozostałych warunków wymienionych w przytoczonym wcześniej art 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia przez Spółkę do używania, przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz wykorzystaniu go na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka przedmiotowy budynek miałaby prawo uznać za środek trwały i dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
Cytowany we wniosku przepis art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. c, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania, błędnie jest przez Panów interpretowany.
Nie jest kosztem uzyskania przychodów odpis amortyzacyjny dla tych osób fizycznych lub też spółek, które oddadzą dany środek trwały do nieodpłatnego używania.
Panowie natomiast przyjęli budynek i maszyny, które chcą uznać jako środek trwały, a nie przekazać do nieodpłatnego użytkowania.