W uzupełnieniu pisma znak: DP/415–25/04 z dnia 16 lipca 2004 r., dotyczącego udzielenia informacji dotyczącej opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu zakupu zakładowych lokali mieszkalnych nabytych w trybie art. 40a ustawy o lasach, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. przesyła informacje w tym zakresie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców – w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu.

Art. 40a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 1997 r. Nr 54, poz. 349 ze zmianami) określa warunki sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi oraz samodzielnych lokali mieszkalnych nieprzydatnych Lasom Państwowym.

Sprzedaż ta następuje po cenie rynkowej, jaka kształtuje się w danej miejscowości.

Zgodnie z art. 40a ust. 4 w/w ustawy pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający, co najmniej trzyletni staż pracy posiadają pierwszeństwo nabycia lokali, których są najemcami i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu podlega obniżeniu o 4% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, nie więcej jednak niż o 90%.

Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych nie będący najemcami lokali przeznaczonych do sprzedaży, pozostających w zarządzie Lasów Państwowych, korzystają z pierwszeństwa nabycia lokali wolnych (pustostanów). Sprzedaż ta odbywa się w drodze przetargu ograniczonego, w którym uczestniczą pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych nie będący najemcami lokali przeznaczonych do sprzedaży. Przy zapłacie ceny ustalonej w przetargu ograniczonym stosuje się zasady określone w ust. 4.

Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 1997 r. Nr 54, poz. 349 ze zmianami) zezwala na nabycie lokali mieszkalnych na preferencyjnych warunkach pracownikom i byłym pracownikom. Dotyczy to zarówno lokali zajmowanych przez dotychczasowych najemców jak i pustostanów.

Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych cytowana na wstępie zwalnia od podatku dochodowego dochody uzyskane z tytułu zakupu lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców.

Zgodnie z powyższym pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych, którzy zakupili lokale wolne (pustostany) nie mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami).

Opodatkowaniu będzie podlegać różnica między ceną rynkową lokali mieszkalnych w dniu zakupu a ceną zakupu.

Za cenę rynkową należy rozumieć wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnej określonej na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów (art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 2 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zmianami i art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami).

W przypadku sprzedaży mieszkań w drodze przetargu ograniczonego przez cenę rynkową należy rozumieć cenę uzyskaną na przetargu.

Jednakże sytuacja taka wystąpi jedynie w przypadku, gdy cena uzyskana na przetargu będzie odpowiadać cenie rynkowej. W pozostałych przypadkach, tj. gdy cena uzyskana w drodze przetargu będzie niższa, bądź wyższa od ceny rynkowej dla celów określenia kwoty zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 93 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy brać pod uwagę cenę rynkową tego lokalu.

W razie braku możliwości określenia ceny rynkowej w oparciu o w/w przepisy cenę rynkową lokalu określa osoba posiadająca uprawnienia z zakresu szacowania nieruchomości.

Zwolnienie dochodów z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców zostało wprowadzone zapisem art. 1 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104) i obowiązuje od dnia 1 stycznia 2001 r.

W stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. wolne od podatku dochodowego były dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych – w wysokości różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz. U. Nr 35, poz. 173 ze zmianami).