W odpowiedzi na pismo Pani z dnia 13 kwietnia 2004r. (wpływ w dniu 14 kwietnia 2004r.) uzupełnione pismem z dnia 16 kwietnia 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług pielęgniarskich wydatków na czesne za studia i opłat za stałe łącze internetowe oraz odliczenia w zeznaniu za 2003r. wydatku na zakup komputera, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia co następuje.

Ad. 1 Odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej wydatków na czesne za studia i opłat za stałe łącze internetowe ma zastosowanie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W świetle definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w tym przepisie podstawowym warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków ponoszonych przez podatnika jest istnienie bezpośredniego związku kosztu z prowadzoną działalnością gospodarczą.

O ile jednak istnienie tego związku jest warunkiem koniecznym przy kwalifikowaniu wydatku do kosztów, o tyle osiągnięcie skutku w postaci przychodu warunkiem takim nie jest.

Oznacza to, że wydatek bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów niezależnie od tego, czy spowodował osiągnięcie przychodu czy też nie, pod warunkiem jednak, że był poniesiony w tym celu i nie został z kosztów wyłączony – art. 23 ustawy.

Zaznaczyć należy, iż po to, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu, konieczne jest wskazanie przez podatników istnienia związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a uzyskanym bądź spodziewanym przychodem, którego osiągnięcie jawi się jako normalne następstwo tego wydatku. Takiej oceny musi dokonać sam podatnik decydując się na poniesienie określonych kosztów bo to na nim w ostateczności spoczywa ciężar dowodu tego faktu, skoro wywodzi z niego określone skutki prawne w postaci zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki na czesne za studia i opłaty za łącza internetowe winny być potwierdzone dowodami, które będą jednoznacznie świadczyły o wykorzystaniu ich dla celów prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług pielęgniarskich.

Ad. 2 W zakresie odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup przyrządów i pomocy naukowych, programów komputerowych oraz wydawnictw fachowych bezpośrednio związanych z wykonywanym zawodem i wykonywaną pracą - ma zastosowanie art. 27 a ust. 1 pkt 2 lit. d w związku z ust. 7 pkt 3 tego artykułu powołanej wyżej ustawy o p.d.o.f.

Na zasadach tych przepisów odliczeń od podatku z tytułu wydatków na zakup komputera nie mogą odliczać podatnicy osiągający przychody z działalności gospodarczej określone w art. 14 ustawy o p.d.o.f., w związku z tym stanowisko Pani dotyczące możliwości odliczenia wydatków na zakup komputera w zeznaniu za rok 2003 jest nieprawidłowe.

Informacyjnie wskazać należy, że wydatki poniesione na zakup komputera może Pani zaliczyć w koszty prowadzonej działalności gospodarczej w formie odpisów amortyzacyjnych ustalonych na zasadach określonych w art. 22a – 22o ustawy o p.d.o.f.

Informacji tej udzielono w oparciu o stan faktyczny podany w powołanym na wstępie piśmie oraz stan prawny obowiązujący w dniu dotowania niniejszego pisma.