Zgodnie z art.26 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U.z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2003, odliczeniu od dochodu podlegają kwoty darowizn przekazanych na:

a) na cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, oświatowo-wychowawcze, kulturalne, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, a także wspierania inicjatyw społecznych w zakresie budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę - łącznie do wysokości nie przekraczającej 15 % dochodu,

b) na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno-opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na cele związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej, w rozumieniu przepisów o ochronie przeciwpożarowej, oraz ich wyposażenie i utrzymywanie - łącznie do wysokości nie przekraczającej 10 % dochodu.

W myśl art.26 ust.5 ww.ustawy, łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć 15 proc. dochodu lub przychodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z tym że odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:

1) osób fizycznych,

2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc. oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Ponadto z art.26 ust.6 wynika, że jeżeli przedmiotem darowizny są towary lub usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru lub usługi, uwzględniającą należny podatek od towarów i usług.

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że jeżeli przedmiotem darowizny są pieniądze, wysokość wydatków na cele wymienione w ust. 1 pkt 9 ustala się na podstawie dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego(art.26 ust.7).

W świetle art.888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r.- Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz.93 ze zm) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Do zawarcia tej umowy niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez strony umowy, tj. darczyńcę i obdarowanego. Do podstawowych cech umowy darowizny należy:- nieodpłatny charakter,- przysporzenie innej osobie korzyści majątkowej kosztem swojego majątku.

Z bezpłatnym świadczeniem darczyńcy mamy do czynienia wtedy, gdy obdarowany nie będzie zobowiązany do dokonania w zamian za otrzymanie pieniędzy lub rzeczy jakiegokolwiek świadczenia. Inaczej mówiąc, przekazanie pieniędzy lub rzeczy nie będzie wiązać się z uzyskaniem przez darczyńcę ekwiwalentu w chwili dokonania darowizny lub w przyszłości.

Z załączonej kopii dowodu wpłaty wynika, że podatnik w roku 2003 wpłacił kwotę w wys. 1700 zł na rzecz Centrum Ortopedii i Chirurgii Urazowej z przeznaczeniem na działalność operacyjną. Jednocześnie w piśmie podatnik nadmienił, iż powyższa wpłata stanowiła opłatę za przeprowadzoną operację wiązadła kolana.

W związku z powyższym, jeżeli w zamian za dokonaną wpłatę w wys. 1700 zł szpital przeprowadził operację, to nie został spełniony podstawowy warunek braku ekwiwalentności świadczenia, którego spełnienie jest niezbędne do uznania dokonanej wpłaty za darowiznę uprawniającą do skorzystania z odliczenia od dochodu. W takiej sytuacji podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia od dochodu dokonanej wpłaty.