Stan faktyczny

Podatnik świadczy usługi z zakresu rehabilitacji i odnowy biologicznej. W skład świadczonych usług wchodzą m.in. masaże ręczne lecznicze i kosmetyczne, masaże wodne, hydromasaże, sauna fińska i parowa, a także solarium wykorzystywane w światłolecznictwie. Podatnik powyższe usługi zaklasyfikował do następujących grupowań PKWiU:

• masaż leczniczy – PKWiU 85.14
• sauna i masaże wodne - PKWiU 93.04.10

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1.

W ust. 2 tego artykułu zastrzeżono, iż dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do cyt. ustawy stawka podatku wynosi 7 %. Pod poz. 152 tego załącznika wymieniono usługi o symbolu PKWiU ex 85 „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej – wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku”.

W objaśnieniach do w/w załącznika wskazano, iż wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 % nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku Nr 4 w wykazie usług zwolnionych od podatku pod poz. 9 ustawodawca wymienił „Usługi w zakresie w ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2) – ex 85”.

W przedstawionej sytuacji Podatnik świadczy usługi rehabilitacyjne oraz usługi z zakresu odnowy biologicznej. Jeżeli zatem świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 85 to usługi takie jako związane z ochroną zdrowia są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy.

Natomiast świadczone przez Podatnika usługi zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 93.04.10 tj. usługi związane z poprawą kondycji fizycznej nie zostały wymienione w załącznikach do ustawy ani w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy jako korzystające z preferencji podatkowych, a zatem podlegają opodatkowaniu podstawową 22% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.