Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)

Pismem z dnia 20 kwietnia 2004r. nr NF/3581/04 Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Wątpliwości Spółki dotyczą zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedawanych wyrobów tj. m.in.:

• amoniak ciekły syntetyczny - symbol PKWiU 24.15.10.-75.20
• woda amoniakalna tech. 25% - symbol PKWiU 24.15.10.-77.10
• azotan sodu tech. - symbol PKWiU 24.15.70.-70.10
• azotan sodowy – roztwór – symbol PKWiU 24.15.70.-70.10
• azotyn sodu tech. - symbol PKWiU 24.15.20.-30.40
• kwas azotowy techniczny symbol PKWiU 24.15.10.-50.11
• roztwór saletrz.-mocznikowy – symbol PKWiU 24.15.30.-80.20
• saletra amonowa – symbol PKWiU 24.15.30.-45.00
• saletrzak – symbol PKWiU 24.15.30.-43.00
• salmag – symbol PKWiU 24.15.30.-43.00
• salmag z borem – symbol PKWiU 24.15.30.-43.00
• salmag z siarką – symbol PKWiU 24.15.30.-43.00
• mix nawozowy – symbol PKWiU 24.15.30.-43.00
• mocznik granulowany – symbol PKWiU 24.15.30.-13.00
• mocznik odczynnik czysty – symbol PKWiU 24.15.30-13.00
• mocznik techniczny – symbol PKWiU 24.15.30.-13.30
• tech. Roztw. Mocznika 45% - symbol PKWiU 24.15.30.-13.00
  
  

Spółka przedstawia stanowisko, iż prawidłową stawką opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest stawka w wysokości 3%, pomimo, iż powyższe wyroby znajdują się w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) – zwanej dalej „ustawą” – który zawiera wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką w wysokości 7%.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego informuje, iż:

Stanowisko Jednostki zasługuje na częściową aprobatę. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W pozycjach 54, 55 i 56 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono: amoniak ciekły nawozowy (PKWiU 24.15.10-75.30), woda amoniakalna nawozowa (PKWiU 24.15.10-77.20), nawozy azotowe, mineralne lub chemiczne z wyłączeniem amidów, kwasów alifatycznych i ich pochodnych, związków azotu oraz cyjanamidu wapniowego (azotniaku technicznego). Jednocześnie w pozycjach nr 50, 51 i 52 załącznika nr 6 do ustawy, ustawodawca wymienił te same towary.
Natomiast zgodnie z art. 146 ust. 2 pkt 1 w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3 % w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.
Sytuacja ta spowodowała, iż Podatnik ma wątpliwości jaką stawkę należy zastosować przy dostawie przedmiotowych towarów.
Jednakże w objaśnieniach do załącznika nr 3 „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 7%” do ustawy, ustawodawca zawarł zapis, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.
Powyższe oznacza, iż w przypadku, gdy towary wymienione w załączniku nr 3, zostały wymienione m.in. w załączniku nr 6 do ustawy, wykaz ten (7% VAT) nie ma do nich zastosowania do dnia 30 kwietnia 2008 r.

Należy jednak zauważyć, iż nie wszystkie z wymienionych wyrobów zostały ujęte zarówno w załączniku nr 3 jak i załączniku nr 6 do ustawy. W załącznikach tych ustawodawca nie wymienił następujących towarów produkowanych przez Spółkę:

• amoniak ciekły syntetyczny - symbol PKWiU 24.15.10.-75.20
• woda amoniakalna tech. 25% - symbol PKWiU 24.15.10.-77.10
• azotan sodu tech. - symbol PKWiU 24.15.70.-70.10
• azotan sodowy – roztwór – symbol PKWiU 24.15.70.-70.10
• azotyn sodu tech. - symbol PKWiU 24.15.20.-30.40
• kwas azotowy techniczny symbol PKWiU 24.15.10.-50.11
  
  

Wobec powyższego przedmiotowe towary nie będą objęte preferencyjną stawką podatku od towarów i usług, lecz stawką wynikającą z art. 41 ust. 1 ustawy, tj. stawką w wysokości 22%.

Reasumując powyższe wywody prawidłową stawką podatku od towarów i usług, do dnia 30 kwietnia 2008 r. dla towarów wymienionych zarówno w załączniku nr 3, jak i w załączniku nr 6 do ustawy, będzie stawka w wysokości 3% Dla pozostałych towarów stawką właściwą jest stawka w wysokości 22%.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.