Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych w zakresie usług budowlanych oraz wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych, której przychody i koszty ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Od 1991r. podatnik uzyskuje przychody z najmu sześciu lokali mieszkalnych w kamienicy, którą nabył w drodze spadku i umowy zniesienia współwłasności i z najmu pawilonu handlowego dobudowanego do tej kamienicy, odda-nego do użytku w 1997r. Nieruchomości te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i od ich wartości początkowej dokonywano odpisów amortyzacyjnych. Podatnik zamierza w roku po-datkowym 2004r. zlikwidować prowadzoną działalność gospodarczą i sprzedać przedmiotowe nie-ruchomości.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Jednym ze źródeł dochodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jest - z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie nieruchomości (...) jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r ustawodawca postanowił, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1,(...) - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepi-sy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Stosownie zaś do treści art. 14 ust 2c tej ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego grun-tu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własno-ściowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednoro-dzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 28 stosuje się odpo-wiednio.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, że wyłączenie przychodów ze sprzedaży - nieruchomości mieszkalnych i związanych z nimi praw majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej - z przychodów z działalności gospodarczej powo-duje w konsekwencji, że mają w stosunku do nich zastosowania przepisy art.10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Przychód z odpłatnego ich zbycia dokonanego przed upływem 5 lat od naby-cia lub wybudowania nie podlega łączeniu z przychodami z działalności gospodarczej, lecz podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem, o którym mowa w art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Powyższe oznacza, iż przychód uzyskany przez podatnika z odpłatnego zbycia w roku 2004 budynku mieszkalnego nabytego w 1991r., nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem docho-dowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód ze sprzedaży pawilonu handlowego oddanego do użytku w 1997r. i ujętego w ewidencji środków trwałych, będzie przychodem z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. opodatkowanej na zasadach ogólnych.