Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pana wniosek o udzielenie pisemnej informacji w indywidualnej sprawie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii stawki podatku od towarów i usług dla usługi polegającej na demontażu i montażu okien w tym okien z własnej produkcji w obiektach budownictwa mieszkaniowego oraz dostawy okien, uprzejmie wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi pan działalność w zakresie produkcji okien z gotowych dostarczonych z innych firm elementów. Gotowe okna sprzedaje pan indywidualnym odbiorcom w celu wymiany w budynkach mieszkalnych. Niektórzy odbiorcy kupują tylko okna, inni kupują okna wraz z usługą wymontowania starych okien i zamontowania nowych okien. Wykonując usługę na zlecenie dokonuje pan zamontowania nowych okien z własnej produkcji w obiektach budownictwa mieszkaniowego nowobudowanych i starych remontowanych (wymiana okien). Według zajętego przez pana stanowiska wykonywane przez pana firmę usługi w zakresie montażu produkowanych okien w obiektach budownictwa mieszkaniowego można zaliczyć do czynności określonych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego na ten rodzaj czynności może pan stosować stawkę 7-procentową podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy).

Stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i wykonywania usług na terytorium kraju zostały określone m.in. w art. 41 ustawy. Zgodnie z ustępem 1 art. 41 stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem m.in. ust. 2 - 12. Według ust. 2 tego artykułu dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W ustępie 12 art. 41 zapisano, że stawkę 7-procentową stosuje się do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy, przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów. Przy czym na podstawie regulacji zawartej w art. 176 pkt 4 – art. 41 ust. 12 stosuje się od 1.01.2008 r.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) do dnia 31.12.2007 r. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych, remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych stosuje się stawkę w wysokości 7 %. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą – zgodnie z art. 146 ust. 2 ustawy – rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Jeżeli zatem przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego, w ramach których pana firma będzie dokonywała demontażu starych i zamontowania nowych okien, a na wartość usługi składają się elementy materiałowe: okno, materiały budowlane potrzebne do jego zamontowania oraz robocizna – wówczas do łącznej wartości usługi obejmującej koszty robocizny, okna, materiałów budowlanych należy zastosować jednolitą stawkę podatku od towarów i usług – 7 %. Tak więc stawkę 7-procentową przy wykonywaniu usług budowlanych, budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosuje się na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy – a nie jak pan sugeruje na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy. Natomiast jeżeli umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów (okna i inne materiały budowlane potrzebne do ich zamontowania) i odrębnie świadczenie usługi i te poszczególne pozycje zostaną wyodrębnione na fakturze, to każda dostawa towarów i każda usługa wyszczególniona na fakturze będzie opodatkowana wg obowiązującej dla niej stawki. Przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie przewidują obniżonej stawki podatku dla dostawy okien, wobec czego okna – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu wg stawki 22-procentowej.

Niniejszej informacji udzielono na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.