Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Kancelaria świadcząca usługi prawnicze korzysta z pomocy doradcy ds. Promocji i Reklamy, który w ramach świadczonych usług doradztwa w zakresie promocji i reklamy udziela Kancelarii porad, wyjaśnień i wskazówek w zakresie spraw związanych z promocją i reklamą, a w szczególności nowoczesnych działań marketingowych, rozwiązań dotyczących sposobów skutecznej i ekonomicznej reklamy, budowania właściwegowizerunku Kancelarii oraz odpowiedniego kształtowania relacji między podmiotami na rzecz których Kancelaria świadczy swoje usługi a ich klientami. Część usług wykonywanych przez pracownika jest przez Kancelarię odsprzedawana.

Z tytułu świadczenia tych usług pracownik-zleceniobiorca uzyskuje przychody wymienione w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Przepis art. 15 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy definiuje działalność gospodarczą, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od 1 maja 2004 roku wykonywanie czynności realizowanych w ramach umów zlecenia lub umów o dzieło objęte są zakresem przedmiotowym ustawy, jako świadczenie usług.
Ich opodatkowanie uzależnione jest od tego, czy wykonujący te czynności jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i czy są one wykonywane przez niego w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.

W art. 15 ust. 3 pkt 3 cytowanej ustawy, ustawodawca wskazał, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m. in. czynności polegających na świadczeniu usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, z tytułu których to przychody uzyskiwane są wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej (patrz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustawodawca jednak nakłada w tym zakresie pewne uwarunkowania to jest :
- między zlecającym a wykonującym zlecenie istnieje stosunek prawny,
- odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności,
- ustalone wynagrodzenie,
- wskazane zostały warunki wykonania tych czynności.

W przypadku, gdy warunki te łącznie zostaną spełnione, czynności wykonywane przez podatnika w ramach umowy zlecenia które to dalej odsprzedawane są przez Kancelarię jej klientom i odpowiedzialność wobec klientów za ich wykonanie ponosi Kancelaria, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nie stanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Jeśli natomiast wykonywane przez wnioskodawcę usługi nie są dalej odsprzedawane gdyż zlecenie dotyczyło promocji i reklamy zleceniodawcy, wówczas nie będzie spełniony warunek dotyczący odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności.
Zatem ich świadczenie na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 15 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku jeśli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty 45.700,00 złotych.
Wyżej wymienione zwolnienie nie dotyczy podatników sprzedających usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa (art. 113 ust. 13 pkt 2 ).

Na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 113 ust. 14 pkt 2 Minister Finansów w § 31 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz.971) określił listę towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Lista usług, do których nie ma zastosowania ww. zwolnienie stanowi załącznik do rozporządzenia. W pozycji 37 tego załącznika określono, iż zwolnienie o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT nie stosuje się do usług rzeczoznawstwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Z uwagi na fakt, iż wnioskodawca nie wskazał klasyfikacji statystycznej świadczonych przez niego usług organ podatkowy wyjaśnia:
W przypadku gdy wykonywane przez stronę usługi doradztwa w zakresie promocji i reklamy mieszczą się w zakresie usług rzeczoznawstwa, ich świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z momentem ich wykonania.

Jeśli natomiast nie mieszczą się w zakresie usług rzeczoznawstwa, wnioskodawca korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży przedmiotowych usług.