Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535), w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Jeżeli usługi te świadczone są dla nabywcy, który podał wykonującemu numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Stanowi o tym art. 28 ust. 7 w/w ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 tej ustawy przemieszczenia towarów, przez podatnika od wartości dodanej na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w przypadku gdy na towarach mają zostać na terytorium kraju wykonane usługi na rzecz tego podatnika, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania usługi, z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione.

Jeżeli zatem zleceniodawca zarejestrowany w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej poda unijny numer identyfikacyjny, wówczas to on przejmuje obowiązek opodatkowania wartości usługi według stawki obowiązującej w kraju, który numer ten nadał.

Ponieważ usługa wykonywana jest na rzecz innego podmiotu gospodarczego, zgodnie z art. 106 w/w ustawy transakcja musi być udokumentowana fakturą.Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz. 971), faktura powinna być wystawiona nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi, chyba, że przed jej wykonaniem pobrano, zaliczkę przedpłatę lub ratę. W takim bowiem przypadku, zgodnie z § 17 tego rozporządzenia, obowiązek wystawienia faktury zaistnieje nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano zaliczkę, przedpłatę lub ratę. Faktura dokumentująca wykonanie usługi, której opodatkowanie ciąży na usługobiorcy zgodnie z § 30 w/w rozporządzenia nie powinna zawierać stawek i kwot podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

- przedmiotem transakcji są usługi na rzeczowym majatku ruchomym kontrahenta zidentyfikowanego na potrzeby od wartości dodanej w innym kraju członkowskim UE, który podał wykonującemu usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego,

- towary, na których wykonane zostały te usługi w terminie 30 dni od wykonania usługi, przemieszczone zostały z powrotem na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione,

na krajowym wykonawcy tych usług nie ciąży obowiązek opodatkowania tych usług podatkiem od towarów i usług.Powyższe stanowisko dotyczy zarówno należności uzyskiwanych za wykonanie tych usług w w/w okolicznościach po wykonaniu tych usług, jaki i należności uzyskiwanych przed wykonaniem tych usług w formie przedpłat.

W/w usługi, jak również zaliczki uzyskiwane w związku z świadczeniem tych usług od podmiotów gospodarczych, wykonawca winien dokumentować fakturami VAT. Zgodnie z w/w przepisem faktury te nie powinny zawierać stawek i kwot podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.