Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, czyli na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Zauważa się, iż w stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika zastosowanie mają przepisy art. 27 ust. 2 pkt 2 oraz art. 27 ust. 2 pkt 1 i ust. 2 pkt 3 lit. d powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku VAT stanowi, że w przypadku świadczenia usług transportowych – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Z brzmienia art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy wynika, że w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Do ww. usług może mieć również zastosowanie art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy. W myśl tego przepisu w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z przepisu art. 48 K.c. wynika natomiast, iż z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządszenia trwale z gruntem zwiazane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Z przepisów art. 27 ust. 2 pkt 1 oraz ust. 2 pkt 3 lit. d wynika zaś, że w obu przypadkach miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest Szwecja.

Tym samym usługi te jako dokonywane poza Polską nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Jednakże kwestia ta czy wykonywane przez Państwa usługi są usługami na rzeczowym majątku ruchomym czy też usługami związanymi z nieruchomością powinna być rozstrzygnięta w kraju, w którym podlegałyby one opodatkowaniu. Odnośnie zaś opodatkowania usługi transportu należy stwierdzić, iż istotne jest to czy usługa ta stanowi odrębny przedmiot umowy czy też z umowy zawartej ze szwedzkim usługodawcą wynika, że usługa ta wchodzi w skład kompleksowej usługi związanej z sadzeniem i cięciem drzewek.

Poza tym z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Wobec powyższego usługi transportu oraz usługi cięcia i sadzenia drzewek, wykonane na terytorium Szwecji, o których mowa w zapytaniu z dnia 12.05.2004 r., nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tym, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 po spełnieniu warunku, o którym mowa w tym przepisie.