Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na Państwa pismo złożone w dniu 31.08.2004 r., Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 12 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2–2b.

W myśl art. 11 ust. 2 i ust. 2b cyt. ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Z przytoczonych przepisów wynika, że do przychodów pracownika kwalifikują się świadczenia częściowo odpłatne w wysokości nieopłaconej przez pracownika. Wartość tych świadczeń określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku.

Zatem w przypadku, gdy cena sprzedaży cementu dla pracownika (np. 280 zł.) będzie niższa od ceny rynkowej stosowanej wobec innych odbiorców (np. 300 zł.), to różnica w wysokości ceny (20 zł.) i tym samym w wartości sprzedaży cementu stanowi przychód pracownika.

Przychód ten podlega opodatkowaniu na mocy art. 31 cyt. wyżej ustawy i wykazaniu w deklaracjach PIT–4 i PIT–11 jako wynagrodzenie ze stosunku pracy lub stosunku służbowego pracownika.

W podanym przez Spółkę przykładzie świadczenia częściowo odpłatne nie wystąpią, ponieważ cena sprzedaży cementu zastosowana dla pracowników w wysokości 280 zł. lub 300 zł. będzie równa lub wyższa od najniższych cen rynkowych sprzedaży tego cementu (280 zł.). W takim przypadku nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.