Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie, na pisemne zapytanie podatnika - udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Pytanie podatnika:

Czy w świetle ustawy o VAT, usługi świadczone przez podatnika w ramach prowadzonego ośrodka wczasowego (zakwaterowanie, wyżywienie, wycieczki, dyskoteki) na rzecz osób fizycznych przebywających na wczasach, są usługami turystycznymi, o których mowa w art. 119 ust. 1 ustawy o VAT?

Stanowisko podatnika.

Podatnik prowadzi ośrodek wczasowy. Osobom przebywającym w ośrodku podatnik oprócz zakwaterowania i wyżywienia zapewnia różne rozrywki, np. jednodniowe wycieczki krajoznawcze, dyskoteki, itp. Wszystkie te usługi mieściły się w zakresie usług wczasowych (PKWiU 55.23.12), jednak część tych usług nie jest usługami własnymi lecz obcymi. Podatnik nie dolicza jednak marży do usług obcych. Ten pakiet sprzedawany jest dla biura podróży za cenę pomniejszoną o rabaty i zdaniem podatnika nie kwalifikuje się on do opodatkowania na zasadach marży, ponieważ nie sprzedaje usług dla osób fizycznych nie będących podatnikami, lecz na rzecz podatnika dla celów prowadzonej przez niego działalności.

W związku z powyższym podatnik uważa, iż nadal świadczy usługi wczasowe, a nie turystyczne. Takie same usługi świadczy on także wobec osób indywidualnych (prowadzących jak i nieprowadzących działalności gospodarczej) korzystających z jego ośrodka, którym zapewnia taki sam pakiet usług, w związku z czym są to również usługi wczasowe nie podlegające opodatkowaniu na zasadach marży.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (m.in. transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie - art. 119 ust. 2 ustawy o VAT).

Powyższe przepisy wprowadziły szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.30.11 - jako usługi organizowania wycieczek z kompleksowym programem imprez. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, przepisy powyższe skierowane zostały do pośredników świadczących usługi turystycze - agentów i biur turystycznych - którzy organizują imprezy turystyczne. Świadczy o tym podstawa opdatkowania, którą stanowi jedynie marża uzyskana przez biuro (agenta) turystyczne, a nie cała wartość wykonanej przez nie usługi turystycznej. Jeżeli przy organizacji imprezy turystycznej biuro (agent) nabywa usługi od innych podmiotów (transport, wyżywienie, zakwaterowanie) podstawę opodatkowania tej usługi stanowi różnica pomiędzy ceną uzyskaną przez biuro od nabywców usługi (turystów) a kosztami jej zorganizowania, na które składać się będą usługi obce.

W rozpatrywanym przypadku podatnik prowadzi ośrodek wczasowy i świadczy usługi sklasyfikowane wg jego oświadczenia pod symbolem PKWiU 55.23.12, jako usługi wczasowe. Na podstawie poz. 140 zał. nr 3 do ustawy o VAT, usługi te mieszczą się w ramach PKWiU 55.2 - usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studeckich (PKWiU ex 55.23.15). Usługi sklasyfikowane pod tym symbolem opodatkowane są stawką 7 % VAT. Natomiast organizowanie imprez i świadczenie usług turystycznych opodatkowane jest stawką 22 % VAT.

Zdaniem Naczelnika, w rozpatrywanym przypadku, jeżeli wszystkie usługi świadczone przez podatnika w ramach prowadzonego ośrodka są zaklasyfikowane pod podanym przez niego symbolem PKWiU 55.23.15, to podatnik nie świadczy usług turystycznych, mimo, iż nie wszystkie świadczone przez niego usługi są jego własnymi lecz obcymi, jak np. organizacja wycieczki krajoznawczej. Usługi te podatnik świadczy w ramach swojego ośrodka wczasowego; wycieczka do parku, którą podatnik kupuje od innego podmiotu jest jednym z elementów, które składają się na pobyt wczsowicza w ośrodku wypoczynkowym prowadzonym przez podatnika.

Ponadto wg oświadczenia podatnika, to biura turystyczne są jednym z jego klientów (podatnik zapewnia pobyt w swoim ośrodku także klientom indywidualnym, którzy nie korzystają z pośrednictwa biura), które wykupują u niego określone usługi - zakwaterowanie, wyżywienie, itp. i to właśnie te podmioty stosują szczególną procedurę opodatkowania usług turystycznych w postaci marży.