Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005/0976/03
z 3 lutego 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005/0976/03
Data
2004.02.03
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku
Słowa kluczowe
lokal mieszkalny
osoby zagraniczne
sprzedaż
terytorium Polski
źródła przychodu
Pytanie podatnika
Czy przychód osiągnięty ze sprzedaży tego lokalu – przed upływem 5 lat od chwili nabycia – podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli został on nabyty w drodze darowizny?
Stan faktyczny:
W dniu 28 października 1999r. Podatniczka – legitymująca się kartą stałego pobytu we Włoszech – nabyła w drodze darowizny lokal mieszkalny - stanowiący odrębną nieruchomość - położony w Polsce. Lokal ten Podatniczka sprzedała w dniu 14 października 2003r.
Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne posiadające na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej miejsce zamieszkania podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy) - o czym stanowi nowy art. 3 ust. 2a ustawy z 26.07.1991r. Ponieważ przepisy art. 3 ust. 1 i 2a ww. ustawy stosuje się - zgodnie z postanowieniami art. 4a ustawy z 26.07.1991r. – z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, to okolicznością przesądzającą dla określenia, czy dana osoba podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jest miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W myśl postanowień art. 4 umowy z dnia 21 czerwca 1985r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989r., nr 62, poz. 374) w celu rozgraniczenia jurysdykcji podatkowej umawiających się państw określono, iż:
W przedstawionym stanie faktycznym pomimo, że Podatniczka ma w Polsce miejsce zameldowania, jej miejsce zamieszkania znajduje się najprawdopodobniej na terytorium Włoch (o czym może świadczyć przyznana Podatniczce karta stałego pobytu we Włoszech). A zatem zgodnie z treścią art. 3 ust. 2a ustawy z 26.07.1991r. Podatniczka podlega w Polsce tzw. ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych na terytorium Polski. Dochodem podlegającym opodatkowaniu w Polsce jest m.in. przychód osiągnięty z tytułu sprzedaży nieruchomości, w myśl bowiem zapisu art. 13 umowy z 21.06.1985r. zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego wymienionego w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Na gruncie ustawodawstwa polskiego jednym ze źródeł przychodów wskazanych w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest – z pewnymi zastrzeżeniami - odpłatne zbycie:
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. „a” – „c” – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Jednocześnie jednak w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „d” ustawy z 26.07.1991r. ustawodawca zwolnił w całości od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a”-„c” ustawy, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W świetle powyższych przepisów, sprzedaż przez Podatniczkę mieszkania otrzymanego w drodze darowizny, nie wywoła w Polsce obowiązku podatkowego w postaci konieczności zapłaty zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży tego lokalu. Uwaga: Informacja udzielona przez Urząd jest – co do skutków podatkowych – prawidłowa. Urząd nie przywołał jednak przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Włochami, mających pierwszeństwo przed prawem krajowym. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.