Stan faktyczny:

W roku 2001 Podatnik poniósł wydatki - udokumentowane fakturami VAT – na wykonanie projektu zagospodarowania działki oraz na projekt techniczny budynku mieszkalnego jednorodzinnego, które odliczył od podatku dochodowego za rok 2001.

W dniu 21 grudnia 2001r. Podatnik uzyskał w Urzędzie Miejskim pozwolenie na budowę. Dziennik budowy został Podatnikowi wydany w dniu 1 lutego 2002r., a faktyczne podjęcie prac na terenie budowy nastąpiło w 2003r. (pierwszego wpisu do dziennika dokonano w dniu 23 kwietnia 2003r.).

Ocena prawa stanu faktycznego:

Z dniem 01 stycznia 2002r. - w związku ze zmianą zapisu art. 27 a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509) - została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r.

Jednocześnie jednak w art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z 21.11.2001r. ustawodawca postanowił, iż podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) (...) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, będzie przysługiwało prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie, a podatnikom, którzy w latach 1997 – 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., będzie przysługiwało prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków ponoszonych w okresie od 01.01.2002r. do 31.12.2004r. na kontynuację danej inwestycji.

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik: poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.

Jak wynika z przedstawionego wyżej stanu prawnego, warunkiem koniecznym do nabycia przez Podatników prawa do odliczeń od podatku wydatków na zaspokojenie ich własnych potrzeb mieszkaniowych - jest poniesienie wydatku na ten cel przed 1 stycznia 2002r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w 2001r. zlecił opracowanie projektu zagospodarowania działki oraz projektu technicznego budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz uzyskał pozwolenie na budowę tego budynku.

Jak wynika z art. 33 ust. 2 ustawy z dnia 07.07.1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2000r., nr 106, poz. 1126 ze zm.) do wniosku o pozwolenie na budowę należy dołączyć: projekt budowlany wraz z opiniami, uzgodnieniami, pozwoleniami i innymi dokumentami, wymaganymi przepisami szczególnymi.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że chcąc rozpocząć rozbudowę budynku Podatnik musi najpierw zlecić opracowanie projektu rozbudowy budynku, a następnie przedłożyć ten projekt do zatwierdzenia odpowiednim organom nadzoru budowlanego.

Zatem wydatek na opracowanie projektu budowy budynku jest wydatkiem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, o których stanowi art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r.

Jeśli więc Podatnik posiada dowód poniesienia w 2001r. wydatku na opracowanie projektu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, udokumentowany - zgodnie z art. 27a ust. 6 ustawy z 26.07.1991r. - fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku - to na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 21.11.2001r. Podatnik nabył prawo kontynuacji odliczeń od podatku poniesionych wydatków związanych z tą budową.