Na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 12.08.2004 r. z zapytaniem o treści: „Zwracam się z prośbą o stwierdzenie czy mogę odliczać podatek VAT przy zakupie paliw silnikowych i oleju napędowego wykorzystywanych do napędu niżej wymienionych pojazdów samochodowych, które nie posiadają świadectwa homologacji ani decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa. Posiadam samochody marki:

• „Star” 1142 - samochód ten posiada dopuszczalną ładowność 6.200 kg oraz ilość miejsc siedzących 3,
• samochód specjalizowany izoterm „Lublin” FS Żuk A. o ładowności 1.200 kg, ilość miejsc – 2,
• samochód ciężarowy „Lublin” FS 3554 o ładowności 1.560 kg, ilość miejsc - 3?”,

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu wyjaśnia:

Stosownie do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów możliwość odliczenia podatku zawartego w cenie paliwa zależy od tego, do jakiego samochodu jest to paliwo. Zgodnie bowiem z postanowieniami zawartymi w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 540, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się między innymi do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: Dopuszczalna ładowność = 357 kg + ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy x 68 kg. Jeżeli zatem będzie to paliwo do samochodu o ładowności niższej niż określona według powyższego wzoru, podatek od zakupionego paliwa nie podlega odliczeniu. W pozostałych przypadkach odliczenie podatku zawartego w cenie paliwa stosuje się na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc powinna wynikać ze świadectwa homologacji. Z przepisów nie wynika, aby brak odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla tego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1.01.1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31.01.1984 r. Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane. Od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych.

Z załączonych kserokopii dowodów rejestracyjnych wynikają dane techniczne pojazdów, między innymi dopuszczalna ładowność ww. pojazdów, która wynosi odpowiednio: 6.200 kg, 1.200 kg, 1.560 kg. Zakładając, że dane wykazane w dowodzie rejestracyjnym są zgodne z danymi wynikającymi ze świadectwa homologacji, ma pan prawo do odliczania podatku naliczonego zawartego w zakupach paliwa.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawa.