Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach, w odpowiedzi na pismo z zapytaniem z 21.11.2003 r. (wpływ 24.11.2003 r.), uzupełnione pismem z dnia 03.12.2003 r. (data wpływu 04.12.2003 r.), w sprawie:

1. stawki podatku VAT w przypadku usług w zakresie napraw i konserwacji oraz badania stanu technicznego opryskiwaczy rolniczych w roku 2002 i 2004?
2. czy dotacje dla podmiotów wykonujących ww. usługi były zwolnione z podatku VAT w 2002 i 2003 roku?
3. czy ww. dotacje były zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w roku 2002 i 2003?
4. stawki podatku VAT na części urządzeń do rozpraszania i rozpylania cieczy wykorzystywanych przy ww. usługach napraw i konserwacji oraz badania stanu technicznego opryskiwaczy rolniczych w roku 2002 i 2003 ?
5. uzupełnienie podstawy prawnej, o podanie dzienników ustaw zmieniających ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
   - zważył, co następuje:

Ad. 1
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2 i 3.Zgodnie z art. 18 ust. 2 cyt. ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%.
W ww. załączniku nr 3 do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym na 2002 rok, pod poz. 78 ujęto usługi związane z naprawą i regeneracją zespołów i części do ciągników uniwersalnych rolniczych oraz do sprzętu rolniczego, leśnego i ogrodniczego. W świetle powyższych regulacji prawnych, w przypadku rzeczonych usług w zakresie napraw i konserwacji oraz badania stanu technicznego opryskiwaczy rolniczych należy zastosować stawkę VAT w wysokości 7 % . Natomiast w odniesieniu do stawki VAT na przedmiotowe usługi w 2004 roku, Naczelnik tut. Urzędu informuje, że stanowisko zawarte w udzielonej interpretacji z dnia 21.11.2003 r. jest aktualne do momentu zmiany stanu prawnego, w oparciu o który rzeczona interpretacja była udzielona. Wobec powyższego stanowisko Pana, wyrażone w zapytaniu o zastosowaniu stawki 0 % w 2002 i 2004 roku jest błędne.

Natomiast w odniesieniu do stanu prawnego w zakresie ww. usług w roku 2003, Naczelnik Urzędu informuje, że stanowisko wyrażone w piśmie z 21.11.2003 jest nadal aktualne.

Ad. 2
Zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. już ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto, zgodnie z art. 4, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

1. towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
2. usługach - rozumie się przez to:

1. usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
2. roboty budowlano-montażowe,
3. sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,
4. oddanie do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,
5. udzielanie licencji lub upoważnianie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego.

Jak z powyższego wynika, katalog czynności wymienionych w art. 2 ustawy o VAT, tj. czynności podlegających opodatkowaniu nie uwzględnia dotacji.
Wobec tego, Pana stanowisko zawarte w zapytaniu, że rzeczone dotacje w 2002 roku były zwolnione z podatku VAT jest błędne. Natomiast odnośnie stanu prawnego na rok 2003, informuje się, że odpowiedź zawarta w zakresie ww. dotacji w piśmie z 21.11.2003 r. jest nadal aktualna.

Ad. 3
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 roku, nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu na rok 2002, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu dotacji z budżetu państwa na dofinansowanie kosztów zadań w zakresie postępu biologicznego w produkcji roślinnej i zwierzęcej. Z przedłożonych do sprawy dokumentów wynika, że dotacje na ww. cele ustalane i wypłacane są na podstawie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 22.05.2002 r. w sprawie stawek dotacji przedmiotowych dla różnych podmiotów wykonujących zadania na rzecz rolnictwa (Dz. U. Nr 65 poz. 595 ), wydanego na podstawie delegacji z art. 72 ust. 5 ustawy z dnia 26.11.1998r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 155 poz. 1014 z 1999, z późn. zm.).

W § 2 przywodzonego rozporządzenia stanowi się, że dotacje są udzielane na zadania w ramach kwot wydatków budżetowych określonych w ustawie budżetowej na dany rok. Jak z powyższego wynika otrzymane dotacje pochodzą z budżetu państwa, wobec czego w roku 2002 korzystały ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Pana stanowisko zawarte w rozpoznawanym zapytaniu, że ww. dotacje były w 2002 roku zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe. Natomiast stanowisko w powyższej kwestii odnośnie 2003 zawarte jest w piśmie z dn. 21.11.2003 r.

Ad. 4
Zgodnie z poz. 1 załącznika nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.12.1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 109, poz. 1245, z późn. zm.), stawkę podatku VAT obniża się do wysokości 0 % dla maszyn, urządzeń i narzędzi rolniczych i dla gospodarki leśnej, z wyłączeniem akumulatorów oraz filtrów paliwa, oleju i powietrza oraz wkładów do tych filtrów, symbol SWW 082. Części maszyn i urządzeń do pielęgnacji i ochrony roślin i drzew są ujęte pod symbolem SWW 0829-3.

W dniu 26.03.2002 r. weszło w życie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268, z późn. zm.), gdzie w załączniku nr 2 poz. 1 stawkę podatku VAT obniża się do wysokości 0 % dla maszyn, urządzeń i narzędzi rolniczych i dla gospodarki leśnej, z wyłączeniem akumulatorów oraz filtrów paliwa, oleju i powietrza oraz wkładów do tych filtrów, symbol SWW 082. W wyniku zmian w ww. rozporządzeniu, wprowadzonych Dziennikiem Ustaw z 2003 nr 216 poz. 1828, z mocą obowiązującą od 01.01.2003r., w załączniku nr 2 stawkę podatku VAT obniża się do wysokości 0 %, pod poz. 31 m.in. ujęto części urządzeń do rozpraszania i rozpylania cieczy i proszków dla rolnictwa i ogrodnictwa (PKWiU 29.32.40).

W świetle ww. regulacji prawnych, zarówno w roku 2002 jak i 2003, w przypadku sprzedaży części urządzeń do rozpraszania i rozpylania cieczy i proszków dla rolnictwa ma zastosowanie stawka VAT 0 %.Wobec powyższego stanowisko zawarte w przedmiotowym zapytaniu, że w przypadku sprzedaży ww. części stosuje się stawkę VAT 0 % jest prawidłowe.

Ad. 5
Uzupełnienie podstawy prawnej o dzienniki ustaw zmieniające ustawę o podatku VAT;

1993-04-16 zm. Dz.U.93.28.127 art. 14
1994-01-01 zm. Dz.U.93.129.599 art. 1
1995-01-01 zm. Dz.U.94.132.670 art. 1
1995-01-16 zm. Dz.U.94.132.670 art. 1
1995-04-01 zm. wyn. z Dz.U.95.44.231 ust. 1
1996-01-01 zm. Dz.U.95.142.702 art. 19 zm. Dz.U.95.142.703 art. 1
1997-01-01 zm. Dz.U.96.137.640 art. 1
1997-04-01 zm. Dz.U.96.137.640 art. 1
1997-10-09 zm. Dz.U.97.123.776 art. 59
1997-12-31 zm. Dz.U.97.162.1104 art. 1
1998-01-01 zm. Dz.U.97.111.722 art. 1 zm. Dz.U.97.123.780 art. 8 zm. Dz.U.97.137.926 art. 321
1998-02-01 zm. Dz.U.97.162.1104 art. 1
1998-11-17 zm. wyn. z Dz.U.98.139.905 ogólne
1999-01-01 zm. Dz.U.98.161.1076 art. 1
1999-04-01 zm. Dz.U.97.141.943 art. 65
1999-06-02 zm. Dz.U.99.50.499 art. 1
1999-06-30 zm. Dz.U.99.57.596 art. 1
1999-09-03 zm. Dz.U.99.50.499 art. 1
2000-01-01 zm. Dz.U.99.95.1100 art. 1
2000-09-04 zm. Dz.U.00.68.805 art. 1
2000-11-30 zm. Dz.U.00.105.1107 art. 1
2001-01-01 zm. Dz.U.00.105.1107 art. 1
2001-06-05 zm. Dz.U.01.39.459 art. 3
2001-07-01 zm. Dz.U.01.56.580 art. 1
2001-08-10 zm. Dz.U.01.80.858 art. 1
2001-09-03 zm. Dz.U.01.90.995 art. 1
2001-10-01 zm. Dz.U.01.106.1150 art. 3
2001-10-31 zm. Dz.U.01.122.1324 art. 1
2002-01-01 zm. Dz.U.01.12.92 art. 2 zm. Dz.U.01.63.639 art. 41
2002-03-26 zm. Dz.U.02.19.185 art. 1
2002-05-01 zm. Dz.U.02.41.365 art. 13
2002-06-26 zm. wyn. z Dz.U.02.86.794 ogólne
2002-07-05 zm. Dz.U.99.95.1100 art. 1
2002-10-01 zm. Dz.U.02.153.1272 art. 1
2002-12-24 zm. Dz.U.02.213.1800 art. 60
2003-01-01 zm. Dz.U.01.12.92 art. 2 zm. Dz.U.02.169.1387 art. 7 zm. Dz.U.02.213.1803 art. 1, art. 4
2003-06-15 zm. Dz.U.03.84.774 art. 4
2003-08-24 zm. Dz.U.03.130.1188 art. 75
2003-09-01 zm. Dz.U.03.137.1302 art. 11

Dodatkowo Naczelnik Urzędu informuje, że prośba o odstąpienie od obowiązku posiadania potwierdzenia odbiorców faktur korygujących została rozstrzygnięta odrębnie decyzją nr USII/446-255/03 z dnia 23.12.2003 r.