W odpowiedzi na pismo z dnia 18.05.2004 r. bez znaku uprzejmie informuję:
Przedstawiony w piśmie stan faktyczny dotyczy okoliczności roku 2001, tj. okresu w którym obowiązywała ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Z dniem 1 maja 2004 r. zaczęła obowiązywać ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i równocześnie na mocy jej art. 175 przestała obowiązywać w/w ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Oceny zdarzeń powodujących nabycie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony należy dokonać w oparciu o przepisy obowiązujące w chwili ich zaistnienia.
Zapis art. 19 ust. 1 i 3 pkt. 1 obowiązującej w roku 2001 w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym stanowił, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1, następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny.
Jednocześnie w myśl art. 19 ust 3 a w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obniżenie kwoty podatku należnego nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu.
Z przepisów tych w sytuacji otrzymania faktury w lutym natomiast towaru w marcu nie wynika uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc następny po miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru (tj. za kwiecień).
Jak wyżej wskazano ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązywała do dnia 1 maja 2004 r. Nie można więc jej przepisów stosować do korekty, która ma zostać dokonana po tej dacie. Jednocześnie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mają zastosowanie do zdarzeń zaistniałych dopiero od tej daty. Nie można więc jej przepisów stosować do korekty, która dotyczy roku 2001.
Nie oznacza to jednak utraty prawa do korygowania błędnych rozliczeń podatkowych za ubiegłe okresy rozliczeniowe. W myśl art. 81a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację), jeżeli:
1)w zeznaniach( deklaracjach ), o których mowa w art. 73 § 2, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali kwotę nadpłaty w wysokości mniejszej od należnej,
2)w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 § 2 pkt 2 i 3 wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek,
3)w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.
Zgodnie z art. 81 b w/w ustawy Ordynacja podatkowa uprawnienie, o którym mowa w art. 81 a:
1)ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania – w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola,
2)przysługuje nadal – w zakresie, w jakom w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie stwierdzono naruszenia prawa lub nie wydano decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Wobec powyższego, gdy w rozpatrywanym przypadku zachodzą okoliczności wymienione w w/w art. 81a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa z uwzględnieniem zastrzeżeń wynikających z art. 81b tej ustawy istnieje możliwość złożenia korekty deklaracji podatkowej.