Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany interpretacji przepisów prawa podatkowego udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w piśmie z dnia 27.09.2004 r. (znak: I US II-443/174/2004):

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na produkcji i montażu rolet okiennych i bram rolowanych i z ich odbiorcami zawiera umowy cywilnoprawne na wykonanie z własnych materiałów wyrobów gotowych (rolet okiennych, bram rolowanych) wraz z montażem. Pytanie dotyczy możliwości zastosowania 7-procentowej stawki podatku od towarów i usług w opisanym przypadku.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Z kolei zgodnie z ust. 2 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

1. 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne,
2. 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
3. ex 113 – Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Przy tym w świetle objaśnień do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Zgodnie z brzmieniem ww. przepisów w odniesieniu do usługi, której przedmiotem jest wykonywanie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą obowiązywać będzie obniżona stawka podatku w wysokości 7 %. O zastosowaniu powyższej stawki decyduje klasyfikacja budynku, na którym wykonywane są roboty. W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony przez podatnika stan faktyczny stwierdzić należy, że jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest sprzedaż rolet okiennych i bram rolowanych wraz z montażem w obiektach budowlanych odbiorcy, a zatem w cenie dostawy wyrobu zawarta jest również usługa ich montażu, to całość transakcji powinna być opodatkowana 22-procentową stawką podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak usługa montażu rolet okiennych lub drzwi rolowanych jest odrębnym elementem umowy, podatnik może dokonując dostawy przedmiotowych wyrobów w wystawionej przez siebie fakturze odrębnie wykazać obrót z tytułu dostawy rolet okiennych i drzwi rolowanych opodatkowany 22-procentową stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę montażu opodatkowaną przy spełnieniu warunków określonych w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług 7-procentową stawką podatku VAT. Jeżeli natomiast przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa remontowo-budowlana, to brak jest podstaw do wyłączenia z niej poszczególnych elementów jej ceny do odrębnej sprzedaży. Wystawiając faktury podatnik ma prawo opodatkować całość usługi wg stawki 7-procentowej na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję powinna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami, z przywołaniem odpowiedniego kodu PKOB, wskazującego na związek z budownictwem mieszkaniowym.

Na marginesie zauważyć należy, iż bez wpływu na stawkę podatku od towarów i usług pozostaje fakt, iż odbiorcą rolet okiennych i bram rolowanych oraz usług ich montażu jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.