Działając na podstawie art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 23.09.2004 r. (znak: II-077/2004), wyjaśnia:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż C. świadczy usługi grupowane wg PKWiU jako:

• 92.31.21
  - organizowanie koncertów własnych zespołów muzycznych, tanecznych i orkiestry,
  - organizowanie ww. koncertów na zlecenia z odpłatnością za usługi (bez względu na to czy zleceniodawca sprzedaje bilety wstępu czy też wstęp jest wolny),
• 92.32.10
  – prowadzenie zespołów zainteresowań (z odpłatnością miesięczną),
  - organizowanie imprez kulturalnych konkursowych (pobierana akredytacja),
  - organizowanie wystaw i wernisaży plastycznych i fotograficznych,
  - współorganizacja ww. imprez, na wszystkie tego rodzaju imprezy nie jest prowadzona sprzedaż biletów wstępu – wstęp jest wolny,
  - udostępnianie sprzętu nagłaśniającego i oświetleniowego wraz z obsługą techniczną na imprezy kulturalne z odpłatnością za usługi,
  - udostępnianie pomieszczeń z obsługą na organizowanie imprez kulturalnych z odpłatnością za usługi,
• 80.42.20
  - organizowanie kursów i szkoleń własnych i na zlecenia z obsługą techniczną;

Zdaniem podatnika usługi te winny być zwolnione od podatku VAT.

• 92.13.11
  - wyświetlanie filmów (sprzedaż biletów wstępu),
• 92.31.21
  - organizowanie koncertów własnych zespołów muzycznych, tanecznych i orkiestry (sprzedaż biletów wstępu),
• 92.32.10
  – organizowanie imprez kulturalnych (teatry, przedstawienia itp.,
  - sprzedaż biletów wstępu),
  - organizowanie wystaw i wernisaży (sprzedaż biletów wstępu);

Zdaniem podatnika winny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 7 %.

• 71.34.10
  - udostępnianie sprzętu oświetleniowego, nagłaśniającego i innego technicznego bez obsługi bez względu czy to jest impreza kulturalna czy inny rodzaj imprezy (z odpłatnością za udostępnienie),
• 70.20.12
  – udostępnianie pomieszczeń bez obsługi technicznej na zorganizowanie imprez kulturalnych, kursów, szkoleń, konferencji, zebrań, jubileuszy itp. (z odpłatnością za udostępnienie),
• 71.40.16
  – prowadzenie odpłatnej wypożyczalni strojów;

Zdaniem podatnika winny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 22 %.

Na wyżej wymienione usługi jednostka posiada opinię Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi. W związku z wątpliwościami jednostki dotyczącymi prawidłowego stosowania stawek podatku VAT na świadczone usługi, Urząd wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiuje świadczenie usług jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Zgodnie z postanowieniami art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy. W poz. 11 załącznika nr 4 pod symbolem PKWiU ex 92 wymienione zostały usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacja i sportem – z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Ponadto w poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy, jako zwolnione z podatku VAT, wymienione zostały usługi w zakresie edukacji sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 80.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny, tut. Urząd stwierdza, iż świadczone przez C. usługi sklasyfikowane w PKWiU:

• pod symbolem 92.31.21 i 92.32.10 korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT, z wyłączeniem wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy, który opodatkowany jest 7-procentową stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT;

Przepis ten stanowi, iż dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym w poz. 156 pod symbolem PKWiU ex 92.3 wymieniono usługi rozrywkowe pozostałe – wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:

1. w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2),
2. związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),
3. świadczone przez wesołe miasteczka, parki, rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11),

• pod symbolem 80.42.20 w zakresie organizowania kursów i szkoleń własnych i na zlecenia z obsługą techniczną zwolnione są od podatku VAT na podstawie załącznika nr 4 do ustawy (poz. 7 - usługi w zakresie edukacji),
• pod symbolem 92.13.11 związane z wyświetlaniem filmów (sprzedaż biletów wstępu) opodatkowane są 7-procentową stawką podatku VAT na podstawie załącznika nr 3 do ustawy poz.154, w której pod symbolem PKWiU ex 92.13 wymieniono usługi związane z wyświetlaniem filmów i taśm wideo oraz z wyświetlaniem filmów na innych nośnikach – z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych.

Pozostałe natomiast usługi sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem:

• 71.34.10 – prowadzenie odpłatnej wypożyczalni sprzętu technicznego (nagłośnienia, oświetlenia ) bez obsługi,
• 70.20.12 – wynajem pomieszczeń na zorganizowanie imprez kulturalnych, kursów, szkoleń, konferencji, zebrań, jubileuszy itp.,
• 71.40.16 – prowadzenie odpłatnej wypożyczalni strojów

nie zostały wymienione w załącznikach do ustawy jako korzystające z preferencyjnej stawki podatku VAT, a więc opodatkowane są stawką podstawową w wysokości 22 %.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące, na dzień jej datowania, przepisy prawa.