Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielana w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 20 września 2004 r. (data doręczenia – dnia 20 września 2004 r.), P............................... (zwany dalej także podatnikiem), uzupełnionym pismami z dnia 4 października 2004 r. (data doręczenia – dnia 5 października 2004 r.) oraz 6 października 2004 r. (data doręczenia – dnia 7 października 2004 r.) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny:

Podatnik zamierza zakupić samochód. Zakupiony pojazd nie będzie posiadał homologacji oraz nie będzie posiadał zwolnienia z obowiązku posiadania homologacji. Samochód ten może natomiast posiadać świadectwo homologacji typu – wydane przez sprzedawcę tej marki samochodów w Polsce lub zaświadczenie producenta o ładowności i ilości miejsc w chwili gdy samochód ten został wyprodukowany. W związku z powyższym Podatnik zwraca się z zapytaniem czy nabywając w jednym z krajów Unii Europejskiej używany samochód dostawczy o ładowności większej niż określona w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług:

1. może dokonać odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości przy jego zakupie?
2. może dokonać odliczeń podatku VAT od zakupionych paliw silnikowych?

w sytuacji gdy będzie posiadał świadectwo homologacji typu lub zaświadczenie producenta.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Podatnika świadectwo homologacji typu wydane przez sprzedawcę tej marki samochodów w Polsce lub zaświadczenie producenta o ładowności i ilości miejsc w chwili gdy samochód został wyprodukowany są wystarczającymi dokumentami do dokonania odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości przy jego zakupie oraz dokonywania odliczeń podatku VAT od zakupionych paliw silnikowych.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Od zasady tej istnieje jednak szereg wyjątków. Jeden z nich określony został w art. 86 ust. 3 ustawy. Z przepisu tego wynika bowiem iż w przypadku nabycia przez podatnika samochodów osobowych lub innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wzorem:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie:

DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność,

n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 5 ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 art. 86.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika m.in. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy tj. o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wyżej przedstawionego wzoru.

Obowiązek uzyskania wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku ich uzyskania został wprowadzony 1 stycznia 1984 roku ustawą z dnia 1 lutego 1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji wydane zostały przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984r. Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Są one przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego zostały wydane (producenta lub importera). Ponadto od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany jest dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W sytuacji, gdy podatnik posiada samochód ciężarowy z państw Unii Europejskiej, wyjaśnia się, że europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wystawiły oraz producent danego typu pojazdu.

Z przepisów nie wynika zatem, aby sam brak u Podatnika świadectwa homologacji skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy lub inny o dopuszczalnej ładowności mieniejszej niż określona według wskazanego wyżej wzoru. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało, że dopuszczalna ładowność takiego samochodu jest większa od określonej tym wzorem.

Powyższe oznacza, że aby możliwe było odliczenie całości podatku z faktur dokumentujących zakup samochodu oraz paliwa wykorzystywanego do jego napędu musi istnieć świadectwo dla tego typu z określoną dopuszczalną ładownością lub też decyzje zwalniające z obowiązku jego uzyskania. Jeżeli świadectwo lub decyzja nigdy nie były wydane, podatek naliczony przy jego zakupie może być odliczony tylko do wysokości 50% podatku określonego w fakturze, z tym że nie może to być więcej niż 5.000 zł. Podatek naliczony przy zakupie paliwa do napędu tego samochodu, w przypadku takim nie może być odliczany.

W opinii tut. organu również świadectwo homologacji typu lub zaświadczenie producenta może potwierdzać istnienie dla danego typu pojazdu ogólnego świadectwa homologacyjnego. Wobec powyższego jeżeli z danych wynikających ze świadectwa homologacji typu lub zaświadczenia producenta wynikać będzie, że ładowność pojazdu samochodowego w nich określona jest niższa niż obliczona na podstawie wzoru lub jeżeli w dokumentach tych wskazane zostanie, że dany pojazd jest samochodem osobowym wówczas podatek naliczony przy zakupie tego pojazdu może być odliczony tylko do wysokości 50% podatku określonego w fakturze, z tym że nie może to być więcej niż 5.000 zł, a podatek naliczony przy zakupie paliwa do napędu tego samochodu nie może być odliczany. Jeżeli z danych wynikających ze świadectwa homologacji typu lub zaświadczenia producenta wynikać będzie, że ładowność określona w tych dokumentach (dla danego typu pojazdu) jest wyższa niż obliczona na podstawie wzoru wówczas podatnikowi przysługiwać będzie odliczenie całej wartości podatku naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej nabycie tego pojazdu, jak również prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu o takich parametrach.