Na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 14 lipca 2004 r. (wpływ do Urzędu 15 lipca 2004 r.), dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów rolnych przeznaczonych pod budownictwo, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Stan faktyczny.

Spółka jest użytkownikiem wieczystym gruntów. Z przedstawionego przez Spółkę wyciągu wykazu zmian gruntowych sporządzonego przez Geodetę Powiatowego wynika, że jest to grunt orny. Spółka zbywa prawo użytkowania wieczystego przedmiotowych gruntów określając ich przeznaczenie jako grunty rolne pod zabudowę.

Stan prawny.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Oznacza to, że zbycie takiego terenu (objętego także prawem użytkowania wieczystego) korzysta ze zwolnienia.

Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowaniu podlegają jedynie te, które są terenami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę. Dotyczy to także gruntów, które nawet potencjalnie będą traktowane jako tereny budowlane.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn. zm.) zwalnia się z podatku od towarów i usług zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.

Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli:

1. jest zwolnione od podatku, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% (§ 8 ust. 12 cyt. rozporządzenia),
2. jest opodatkowane stawką 7%, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7% (§ 5 ust. 7 cyt. rozporządzenia),
3. jest opodatkowane stawką 22%, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części nie są zwolnione z podatku, bądź opodatkowane stawkami 0% i 7%.

Dostawa lub zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów wyłącznie rolnych będzie zwolniona z podatku VAT.

Organ podatkowy nadmienia, iż o przeznaczeniu terenu decyduje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717) kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, należy do zadań własnych gminy.

Zatem ustalenie przeznaczenia terenów na określone cele oraz ustalenie zasad ich zagospodarowania i zabudowy określone jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej przez wójta, burmistrza lub prezydenta miasta.

Zatem stosowanie właściwej stawki podatku od towarów i usług przy dostawie gruntów, bądź zbyciu prawa użytkowania wieczystego gruntów uzależnione jest od ich przeznaczenia, o którym decyduje organ gminy.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.