Stan faktyczny

Kontrahent zlecił Podatnikowi usługę transportową na trasie Elbląg-Frankfurt. Rozpoczęcie transportu towarów miało miejsce w dniu 27.04.2004r., a zakończenie w dniu 03.05.2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z przepisami zarówno ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), zwanej dalej starą ustawą, jak i ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności w nich wymienione (odpowiednio w art. 2 starej ustawy oraz art. 5 ustawy) i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku.

Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według zasad obowiązujących w dniu wykonania tej czynności.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, iż usługa transportu towarów została wykonana w dniu 3 maja 2004r., a więc w czasie obowiązywania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r., obowiązującej od dnia 1 maja 2004r.

W przepisach ustawy w sposób szczególny określone zostały zasady rozliczania podatku VAT z tytułu transakcji, pomiędzy podmiotami z różnych krajów.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy „ W przypadku świadczenia usług transportowych – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28”.

W art. 28 ust. 1 ustawodawca określił, iż w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej „wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów” – miejscem świadczenia tej usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3.

Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy w przypadku gdy nabywca usługi transportowej poda dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu – miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Jeżeli zatem nabywca usługi transportowej poda dla tej czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, wówczas to nabywca usługi przejmie obowiązek jej opodatkowania według stawki obowiązującej w kraju, który wydał nabywcy ten numer.

Zakładając zatem, że w przedmiotowej sprawie nabywcą usługi transportowej na trasie Elbląg-Frankfurt będzie kontrahent z Niemiec, który poda niemiecki numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej – wówczas miejscem świadczenia usługi (opodatkowania) będzie terytorium Niemiec.

W takim przypadku transakcja zostanie udokumentowana fakturą, która zgodnie z art. 106 ust 2 ustawy oraz § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. 97 poz 971 ) zwanego dalej rozporządzeniem, m.in. nie będzie zawierała kwoty podatku natomiast powinna zawierać numer pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec.

Wykonawca usługi nie wykazuje wówczas wartości usługi w deklaracji podatkowej VAT-7.

W takim przypadku podatnik – zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy – ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Prawo do złożenia deklaracji VAT-7 z wnioskiem o zwrot podatku regulują przepisy art. 87 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku tej samej usługi transportowej świadczonej na rzecz podmiotu, który nie podał dla tej czynności numeru, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski (państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu) lub też podał numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku VAT w Polsce tj. na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu. - za miejsce świadczenia usługi przyjmuje się zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy terytorium Polski. Osobą zobowiązaną do zapłaty podatku jest podmiot świadczący usługę. Całą usługę transportową należy wykazać na fakturze ze stawką krajową – 22% - w tym odcinek zagraniczny.

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać elementy wymienione w art. 106 ust 1 ustawy oraz § 12 rozporządzenia.

Wykonawca usługi wykazuje wartość świadczonej usługi oraz podatek należny w deklaracji VAT-7.