Stan faktyczny:

Podatnik były pracownik (obecnie emeryt ) nadleśnictwa w 2003r. nabył na warunkach pre-ferencyjnych lokal w stanie surowym oraz udział w prawie własności działki gruntu. Nadleśnictwo, zgodnie z art. 40a ust. 4 ustawy z dnia 28 września 1991r. o lasach, obniżyło cenę sprzedaży o 90% ustalając należność do zapłaty przez nabywcę w kwocie 9.752,90 zł, w tym za lokal 9.078,50 zł i udział w gruncie 674,40zł.

Podatnik za rok 2003 otrzymał informację o wypłaconych należnościach i świadczeń (druk PIT-8C) z wykazaną kwotą przychodu 87.776,10 zł, stanowiącą 90% ceny nieruchomości ujętej w umowie sprzedaży.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl art. 40a ust. 9 ustawy z dnia 28 września 1991r. o lasach (Dz. U z 2000r. Nr 56, poz. 679 z późn. zm.) do kategorii podmiotów (nie będących najemcą), uprawnionych do nabycia po ob-niżonej cenie lokali wolnych (pustostanów) oraz gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie, zalicza się pracowników lub byłych pracowników Lasów Państwowych, których to wiązał z tym pracodawcą stosunek pracy.

Zgodnie z określonymi w tym przepisie zasadami, cenę sprzedaży ustala się w cenie rynkowej, jaka kształtuje się w danej miejscowości. Jednakże w stosunku do osób uprawnionych do ceny zniżko-wej, cenę rynkową obniża się o 4%, za każdy rok zatrudnienia w jednostkach organizacyjnych le-śnictwa, lecz nie więcej niż o 90%.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fi-zycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003r. do-chodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z wypłacanych emery-tom lub rencistom świadczeń pieniężnych z tytułu łączącego ich uprzednio z zakładem pracy sto-sunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich podatek w formie ryczałtu - w wy-sokości 20%.

Pod pojęciem „świadczeń pieniężnych”, o którym wyżej mowa należy rozumieć każde świadczenie, którego przedmiotem jest pieniądz a nie rzecz.

W świetle powyższego należy uznać, iż różnica pomiędzy ceną 1 m² mieszkania ustaloną dla in-nych osób wykupujących mieszkania zakładowe a ceną 1m² ustaloną dla emerytów i rencistów jest świadczeniem w naturze (rzeczowym), wobec tego stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (w brzmieniu obowiązującym w 2003r.) świadczenia rzeczowe otrzymane przez emerytów i rencistów od zakładów pracy z tytułu poprzednio łączącego ich z nim stosunku służbo-wego, stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy oraz od związków zawodowych są wolne od podatku dochodowego.

W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym sprawy, jeśli od byłego pracodawcy, z któ-rym łączył go uprzednio stosunek pracy, nabył w stanie surowym lokal, należało uznać, że otrzyma-ne świadczenie jest świadczeniem w naturze, które korzysta z ustawowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Uzyskany przez emeryta przychód w formie tych świadczeń rzeczowych zwolnionych od podatku, w myśl art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991r., nie jest wykazywany w informacji o wypłaconych na-leżnościach i świadczeń - PIT-8C, o których mowa w art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Zatem ujęcie przez sprzedającego w PIT-8C kwoty, o którą dokonano obniżenia ceny rynkowej, by-ło bezzasadne.