Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udzielam pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 21.05.2004r. znak: EE-272/2004 (złożonym w tutejszym organie podatkowym w dniu 21.05.2004r.) w przedmiocie podatku od towarów i usług określonego w ustawie z dnia 11.03.2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535):

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielnię wynika, że w 2001r. została zawarta z członkiem tej Spółdzielni umowa o budowę lokalu mieszkalnego. Lokal ten został wybudowany i zasiedlony. Do dnia 30.04.2004r. członek nie wniósł całości wkładu budowlanego. Ponadto należy zaznaczyć, że do dnia 30.04.2004r. z członkiem tym nie została podpisana umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego mimo, że lokal wydano do użytkowania.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jw. stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Natomiast dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% - stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 11.03.2004r. (z wyłączeniem lokali użytkowych).

Obowiązek podatkowy – stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług - powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub wydania lokalu w przypadku czynności ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze, że mimo wydania lokalu mieszkalnego do użytkowania, nie została jeszcze ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego należy przyjąć, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania, każdej wpłaty czynionej na pokrycie wkładu budowlanego, aż do dnia, gdy będzie on pokryty w całości lub na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej zostanie ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego. Jeżeli odrębna własność lokalu mieszkalnego na rzecz członka spółdzielni byłaby ustanowiona wcześniej niż dokonano by całości wpłaty wkładu budowlanego wówczas, obowiązek podatkowy powstałby z dniem ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 29 ust. 1, 6 i 7 ustawy z dnia 11.03.2004r, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do podstawy opodatkowania wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestnictwa członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy – zgodnie z postanowieniami statutu.

Jednakże w myśl art. 153 ust. 1 ustawy jw, do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1.05.2004r.

Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy zauważyć, że część wkładu budowlanego wniesiona po dniu 30.04.2004r, przez członka spółdzielni (który ze spółdzielnią do tego dnia nie zawarł umowy o ustanowienie odrębnej własności - jak to wskazano we wniosku) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%.

Obowiązek podatkowy w tym podatku powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 10 lit. a) w/w ustawy.

Natomiast z podstawy opodatkowania tym podatkiem będą wyłączone wkłady i opłaty, o których mowa w art. 29 ust. 6 i 7 ustawy z dnia 11.03.2004r, wniesione przed dniem 1.05.2004r.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielnię.