Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w odpowiedzi na wniosek strony z dnia 03.03.2004 r. wyjaśnia, na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr. 137, poz 926 ze zm.) co następuje :

Bank zwrócił się do tutejszego Urzędu z zapytaniem

czy przejęcie majątku inwestora będzie skutkowało utratą prawa do ulgi podatkowej, a w konsekwencji, jeżeli z tego tytułu powstaną zobowiązania wobec zbywcy wobec Skarbu Państwa, to czy Bank nabywając wymienione składniki majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą odpowiadać będzie solidarnie z podatnikiem (inwestorem) za powstałe zobowiązanie z tytułu utraconego prawa do ulgi na budowę budynku z lokalami przeznaczonymi pod wynajem oraz inne zaległości podatkowe?

Bank zamierza odzyskać wierzytelności od klienta poprzez przejęcie majątku trwałego dłużnika. Majątek ten stanowią rozpoczęte inwestycje budowlane obciążone hipoteką, jako formą zabezpieczenia zaciągniętego kredytu bankowego.

Inwestycje realizowane przez dłużnika dotyczyły w części budowy mieszkań na wynajem. W latach 1998 – 2002 dłużnik Banku (Inwestor) w związku z budową mieszkań pod wynajem skorzystał z prawa do ulgi podatkowej określonej w art. 18 ust. 1 pkt. 4 ust 2. - ust 6c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 106 z 1993 r. poz. 482 ze zm.)

Ustawodawca w przepisie art. 18 ust.6 c w związku z ust 6a ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr. 137 z 1996 r. poz. 639.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 1999 r. postanowił, iż podatnik dokonujący zbycia nieruchomości, w stosunku do której uprzednio przysługiwało prawo do dokonania odliczeń z tytułu ulgi podatkowej jest - obowiązany zwiększyć dochód lub zmniejszyć stratę o kwotę odliczoną od dochodu.

Zatem przejęcie przez Bank własności nieruchomości dłużnika, które należy utożsamiać ze zbyciem spowoduje u inwestora (dłużnika) obowiązek podwyższenia dochodu lub zmniejszenia straty o kwotę odliczoną od dochodu.

Zgodnie z art. 51 ustawy z dnia 19 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa za zaległość podatkową uważa się podatek nie zapłacony w terminie płatności jak również niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek.

Zobowiązania podatkowe, które powstaną z tytułu zbycia majątku płatne będą w termine do 20 ( CIT ) oraz do 25 ( VAT ) dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy tj. miesiąca, w którym przejęto nieruchomości.

Zatem w momencie przejmowania majątku trwałego przez Bank od dłużnika nie będzie występowała z tego tytułu zaległość podatkowa.

Zgodnie z art. 112 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Bank przejmując inwestycje budowlane dłużnika będzie odpowiadać całym swoim majątkiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca w celu zabezpieczenia nabywców przed powstaniem powyższej sytuacji wprowadził uregulowania w art. 112 § 6 w związku z art. 306 g Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z w /w przepisami nabywca może wystąpić za zgodą zbywcy do organów podatkowych o wydanie zaświadczenia o zaległości podatkowej zbywcy. Za nie wymienione w przedmiotowym zaświadczeniu zaległości podatkowe nabywca nie odpowiada.

Należy jednak zwrócić uwagę na art. 112 § 7 pkt.2 ustawy Ordynacja podatkowa zgodnie, z którym nabywca odpowiada również za zaległości podatkowe zbywcy powstałe po dniu wydania w/w zaświadczenia a przed dniem nabycia składników majątku jeżeli od dnia wydania zaświadczenia do dnia zbycia tych składników majątku upłynęły 3 dni.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, iż w momencie przejęcia przez Bank majątku dłużnika nie wystąpi zaległość podatkowa z tytułu utraty prawa do ulgi podatkowej.

Wnioskodawca ponadto otrzymując zaświadczenie wydane zgodnie z art. 306 g ustawy Ordynacja podatkowa oraz nabywając majątek w terminie do 3 dni od dnia wydania przedmiotowego zaświadczenia nie będzie ponosić odpowiedzialności za zaległości podatkowe dłużnika powstałe w okresach przed przejęciem nieruchomości.