Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi hotelarskie. Rezerwacji pokoi dokonuje tylko na podstawie zamówienia złożonego przez klienta wraz z zaliczką lub przedpłatą. Zaliczki ewidencjonuje na kasie rejestrującej, a paragon odsyła klientowi wraz z potwierdzeniem rezerwacji.

Wpływ zaliczki na konto bankowe może stwierdzić z kilkudniowym opóźnieniem, ponieważ na wyciągi bankowe oczekuje kilka dni.

Zdarza się, że zaliczki wpływają na konto w banku w ostatnich dniach miesiąca, zaś Podatnik dowiaduje się o tym z wyciągu bankowego już w następnym miesiącu.

W tej sytuacji niemożliwe jest zarejestrowanie na kasie rejestrującej zaliczek, które wpłynęły w poprzednim miesiącu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z dnia 05.04.2004r.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 –21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to zgodnie z art. 19 ust. 11 tej ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 z 2002r. ze zm.) – podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy.

Definicja sprzedaży zawarta jest w art. 2 pkt. 22 ustawy i zgodnie z nią, sprzedaż jest to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

O tym kiedy sprzedaż podlega opodatkowaniu stanowi art. 19 ustawy.

Nie można jednak zapisów art. 19 rozpatrywać w oderwaniu od art. 2, czyli traktować zaliczki, jako odrębnej czynności. Przedpłata nie jest dodatkową czynnością podlegająca opodatkowaniu lecz jest integralnie związana z usługą lub sprzedażą towaru na poczet której została uiszczona.

W przypadku przedpłat ustawodawca określił inny moment powstania obowiązku podatkowego niż w przypadku sprzedaży świadczonej bez pobrania zaliczki.

Przedpłata otrzymana przed sprzedażą towaru lub usługi od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, podlega rejestracji w kasie fiskalnej, a rejestracja ta powinna być dokonana z chwilą jej otrzymania, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego.

Jeżeli więc Podatnik obowiązany jest do rejestracji obrotu za pomocą kasy rejestrującej, to obowiązek ten dotyczy rejestracji każdej otrzymanej zaliczki lub przedpłaty za usługi, również za rezerwację pokoi hotelowych.

Zaś rejestracja powinna być dokonywana w dniu otrzymania zaliczki rozumiana jako dzień wpływu środków na rachunek bankowy Podatnika.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze nie przewidują innego terminu rejestrowania za pomocą kasy rejestrującej otrzymanych zaliczek lub przedpłat.

Wskazywany przez Podatnika przepis art. 19 ust. 4 tej ustawy dotyczy sytuacji, gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, w tej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.