Stan faktyczny

Podatnik przeprowadza remont elektrowni wodnych i przynależnych do niej obiektów; wykonuje pomiary przemieszczeń i ciśnień hydrostatycznych, batymetrię, pobiera próbki osadów dennych. Podatnik przedłożył opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych zgodnie z którą, wymienione usługi mieszczą się w grupowaniach :

1. remonty zbiorników wodnych, koryt rzek (kanałów) i umocnień brzegowych, remonty ziemnych budowli hydrotechnicznych PKWiU 45.24.14-00.00 „Roboty związane z czyszczeniem i pogłębianiem dna, pozostałe roboty związane z budową obiektów wodnych”
   • remonty betonowych budowli hydrotechnicznych, remonty zamknięć wodnych oraz remonty urządzeń doprowadzających wodę na turbiny i do urządzeń doprowadzających wodę na turbiny i do urządzeń upustowych PKWiU 45.24.13-00.00 „ Roboty ogólnobudowlane związane z budową śluz i innych budowli hydrotechnicznych”
2. wykonywanie pomiarów przemieszczeń (niwelacja precyzyjna, szczelinomierze) i ciśnień hydrostatycznych, batymetrii kanałów, koryt i zbiorników, pobieranie próbek osadów dennych, świadczone na odrębne zlecenie PKWiU 74.30.16-00.00 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych, pozostałe”.

Ocena prawna stanu faktycznego

W stanie prawnym obowiązującym na dzień udzielania informacji :

ad.1) Minister Finansów korzystając z ustawowej delegacji z dniem 1 stycznia 2004r. do rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.), wprowadził nowy zapis § 66 ust. 1 pkt 2, zgodnie z którym do 30 kwietnia 2004 r. stawka podatku dla materiałów i usług (robót) budowlanych określonych w załączniku nr 4 do rozporządzenia wynosi 7%. Pod poz. 85 załącznika nr 4 do rozporządzenia wyszczególniono bez względu na symbol PKWiU „usługi w zakresie budownictwa specjalistycznego w obiektach użytkowanych, a także usługi (roboty) związane z budową urządzeń melioracyjnych, przeciwpowodziowych i deszczownianych”.

Celem wprowadzenia nowego załącznika nr 4 do rozporządzenia było utrzymanie 7% stawki na materiały i usługi budowlane.

Zgodnie bowiem z przepisami art.51 ust.1, pkt 2a) ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.) w okresie do 31 grudnia 2003r., opodatkowaniu podatkiem wg stawki 7% podlegała sprzedaż materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku nr 5, z zastrzeżeniem art. 50. Pod poz. 85 załącznika nr 5 wyszczególnione były bez względu na symbol PKWiU „usługi w zakresie budownictwa specjalistycznego w obiektach użytkowanych, a także usługi (roboty) związane z budową urządzeń melioracyjnych, przeciwpowodziowych i deszczownianych”.

Wcześniej ustawą z dnia 4 grudnia 2002r. zmieniającą ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o znaczeniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę – Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803) wprowadzone zostały nowe załączniki do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zawierające listy towarów i usług zwolnionych lub opodatkowanych preferencyjnymi stawkami podatku VAT. Nowelizacja ustawy VAT spowodowana była wprowadzeniem dla potrzeb podatku od towarów i usług nowej nomenklatury statystycznej tj. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) która zastąpiła Systematyczny Wykaz Wyrobów (SWW) i Klasyfikację Wyrobów i Usług (KWiU). W art. 5 ww. noweli do ustawy VAT wskazano, że zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań pomiędzy tymi klasyfikacjami, dokonane po dniu wejścia w życie noweli ustawy, nie powodują zmian w zakresie wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Natomiast w myśl art. 6 ww. noweli w przypadku gdy po dniu wejścia w życie noweli, wprowadzone zmiany dot. nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002r.

Przed dniem 1 stycznia 2003 r. pod poz. 75 załącznika nr 5 wg stawki 7% wyszczególniono bez wskazania symbolu KWiU „usługi w zakresie budownictwa specjalistycznego w obiektach użytkowanych, a także usługi (roboty) związane z budową urządzeń melioracyjnych, przeciwpowodziowych i deszczownianych”; zaś zgodnie z art. 54 ust.4 ustawy do celów poboru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w okresie do dnia 31.12.2002r. stosowało się klasyfikacje statystyczne obowiązujące przed dniem 1 lipca 1997r.

Posługując się kluczem powiązań pomiędzy klasyfikacjami PKWiU, KWiU, KU, realizowane czynności remontowe :

• zbiorników wodnych, koryt rzek (kanałów) i umocnień brzegowych, remonty ziemnych budowli hydrotechnicznych zakwalifikowane do PKWiU 45.24.14-00.00 „Roboty związane z czyszczeniem i pogłębianiem dna, pozostałe roboty związane z budową obiektów wodnych” odpowiadają grupowaniu KWiU 45.24.14;
• betonowych budowli hydrotechnicznych, zamknięć wodnych oraz urządzeń doprowadzających wodę na turbiny i do urządzeń doprowadzających wodę na turbiny i do urządzeń upustowych zakwalifikowane do PKWiU 45.24.13-00.00 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową śluz i innych budowli hydrotechnicznych” odpowiadają grupowaniu KWiU 45.24.13.

Grupowanie KWiU 45.24.14 i KWiU 45.24.13 odpowiada podbranży Klasyfikacji Usług KU 34409 „Usługi specjalistyczne wodno-inżynieryjne pozostałe”. Podbranża KU 34409 mieści się w gałęzi KU 34 „usługi w zakresie budownictwa specjalistycznego w obiektach użytkowanych”.

Zatem sprzedaż czynności polegających na remoncie elektrowni wodnych oraz przynależnych do nich obiektów jako dotyczących „usług w zakresie budownictwa specjalistycznego w obiektach użytkowanych, a także usługi (roboty) związane z budową urządzeń melioracyjnych, przeciwpowodziowych i deszczownianych” - opodatkowana jest wg stawki 7% na podstawie przepisów § 66 ust. 1 pkt 2, poz.85 załącznika nr 4 do rozporządzenia.

ad.2) Na podstawie art.7 ust.1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 2. Pod poz.16 załącznika nr 2 do ustawy wyszczególniono usługi o symbolu PKWiU ex 74.30 „usługi w zakresie badań i analiz technicznych – wyłącznie w zakresie wód, ścieków, powietrza i gleby, usług probierczych i usług w zakresie miar”. Świadczone przez Podatnika usługi polegające na wykonywaniu pomiarów przemieszczeń (niwelacja precyzyjna, szczelinomierze) i ciśnień hydrostatycznych, batymetrii kanałów, koryt i zbiorników, pobieranie próbek osadów dennych - jako zakwalifikowane do PKWiU 74.30.16-00.00 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych, pozostałe” i dotyczące badań, analiz w zakresie wód i gleby – są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art.7 ust.1 pkt 2 ustawy, poz. 16 załącznika nr 2.