Stosownie do art. 14 a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie uprzejmie wyjaśnia.

Z informacji zawartych w Pana piśmie z dnia 18.10.2004 r. wynika, iż brał Pan udział w programie przeznaczonym dla studentów Work and Travel USA umożliwiającym legalną wakacyjną pracę.

W okresie od 05.06.2004 r. do 26.09.2004 r. pracował Pan u amerykańskiego pracodawcy osiągając przychód w wysokości 5.860,12 USD. Zamierza Pan składając roczne zeznanie podatkowe za 2004 r. do uzyskanego za granicą dochodu zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wyniku czego część dochodu w wysokości 1380 USD zwolniona zostanie od podatku, a opodatkowaniu podlegać będzie dochód w wysokości 4.480,12 USD.

Pyta Pan, czy w przedstawionej sytuacji ma prawo do uznania jako koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych „na wyjazd na program”, obejmujących koszty opłaty wizowej, biletu autobusowego na dojazd z lotniska do pracodawcy oraz koszty uzyskania pozwolenia na pracę, ubezpieczenia i biletu lotniczego?

W świetle przedstawionych przez Pana informacji wynika, iż uzyskany przez Pana w Stanach Zjednoczonych przychód stanowi wynagrodzenie ze stosunku pracy.

Wobec powyższego odnośnie kosztów uzyskania zastosowanie będzie miał wyłącznie przepis art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102, 25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy-nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2.300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Zatem w Pana przypadku nie ma zastosowania art. 22 ust. 1 ww. ustawy.Tym samym wydatków, o których wspomina Pan w swoim piśmie nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy.

Podkreślić przy tym należy, iż wspomniane przez Pana zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy, odnosi się do dochodów osób przebywających czasowo za granicą uzyskiwanych tylko ze stosunku pracy lub stypendiów, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej (...).