Stan faktyczny :

Podatnik w działalności gospodarczej użytkuje samochód ciężarowy marki „Volkswagen””. W posiadanym przez podatnika wyciągu świadectwa homologacji wydanym na dany typ samochodu określono masę własną pojazdu oraz dopuszczalną masę całkowitą w określonym przedziale wagowym. Importer samochodu na wniosek Podatnika potwierdził pisemnie, że posiadany przez niego samochód został wyprodukowany jako 3-miejscowy o ładowności do 934 kg (bez masy kierowcy).

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł o czym stanowi zapis w ust. 3 art. 86 cyt. ustawy..

Zgodnie z treścią art. 86 ust 5 w/w ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5; - o czym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 spełnienie warunku dopuszczalnej ładowności nie jest konieczne dla:

• pojazdów specjalnych (jeśli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z jego uzyskania wynika, że jest to pojazd specjalny),

• pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli ze wskazanych wyżej dokumentów wynika takie przeznaczenie pojazdu.

Z przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w przypadku nabycia samochodu o ładowności mniejszej niż ładowność obliczona za pomocą formuły zawartej w przepisie art. 86 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r., kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. W przypadku ładowności wyższej niż określona w sposób wyżej określony, podatnikowi przysługuje odliczenie podatku według ogólnych zasad.

Z przedstawionego przez Zapytującego stanu faktycznego wynika, że użytkuje on samochód ciężarowy marki „Volkswagen”. W świadectwie homologacji wydanym na dany typ pojazdu określono masę własną samochodu (z kierowcą) w zakresie od 1685 do 1785 kg oraz liczbę miejsc w zależności od wersji samochodu 1+2 lub 1+5.

Przyjmując zatem dane z wyciągu homologacji typu należy stwierdzić, że w każdym rozpatrywanym przypadku dopuszczalna ładowność całkowita pojazdu - obliczana jako różnica dopuszczalnej masy całkowitej i masy własnej pojazdu - jest wyższa, niż określona wzorem zamieszczonym w cyt. przepisie art. 86 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym podatnik spełnia przesłanki ustawowe do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa do napędu użytkowanego samochodu i może skorzystać z tego prawa na zasadach ogólnych, określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług.