Spółka w dniu 30 grudnia 1997 r. dokonała zakupu nieruchomości tj. budynków gospodarczych i biurowych oraz prawa wieczystego użytkowania działek gruntu. Znajdujące się na zakupionych działkach gruntu budynki wymagały generalnego remontu, jednak ze względów finansowych do chwili obecnej budynki nie zostały wyremontowane i figurują w księgach Spółki jako środki trwałe w budowie. Ponieważ nie są one kompletne i zdatne do używania, nigdy nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.
Ustosunkowując się do stanowiska podatników organ podatkowy stwierdza, co następuje.
W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
- środkami trwałymi,
- składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
- wartościami niematerialnymi i prawnymi,
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) cytowanej ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z treści cyt. wyżej przepisów wynika, iż przychód z działalności gospodarczej powstanie w przypadku sprzedaży określonych składników majątku wykorzystywanych w tej działalności, a także z niej wycofanych i następnie zbytych przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ich wycofania. Ponadto cyt. wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia br., jednoznacznie precyzuje, sprzedaż jakich składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą skutkuje powstaniem przychodu z tej działalności (środków trwałych, składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1.500 zł do 3.500 zł oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą i ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także niektórych składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lecz nie ujętych w tej ewidencji - składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1.500 zł do 3.500 zł i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie).

Ponieważ z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że zakupione w dniu 30 grudnia 1997 r. składniki majątku – prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oraz znajdujące się na tych działkach budynki i budowle - nie były od momentu ich nabycia przyjęte do używania i wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w związku z czym nie figurowały - jako środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - w stosownej ewidencji, przychód uzyskany z ich zbycia nie będzie przychodem z działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. składników majątku nie będzie również źródłem przychodu, o którym mowa w powołanym wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) tej ustawy, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu od daty ich nabycia przez Spółkę (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. od 1997 r.).
Prawidłowe jest zatem stanowisko Przedsiębiorstwa, zgodnie z którym przychód ze sprzedaży budynków gospodarczych i biurowych oraz prawa wieczystego użytkowania ww. działek gruntu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odnośnie ujęcia sprzedaży w podatkowej księdze przychodów i rozchodów stwierdzić należy, iż zgodnie z brzmieniem pkt 17 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zawartych w załączniku Nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) kolumna 16 jest wolna. W kolumnie tej można wpisywać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1 – 14. W kolumnie tej można również wpisywać wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego (lat następnych). Zgodnie natomiast z § 11 ust. 1 ww. rozporządzenia podatnik obowiązany jest prowadzić księgę rzetelnie i w sposób niewadliwy. W świetle § 11 ust. 2 i 3 cyt. rozporządzenia za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia i objaśnieniami do wzoru księgi, a rzetelną jest księga, której zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Skoro zatem pkt 17 objaśnień do wzoru księgi nie precyzuje, jakie zdarzenia gospodarcze winny zostać ujęte w kol. 16, wskazując jedynie, iż można w niej wpisać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1 - 14, a taką z pewnością jest sprzedaż składnika majątku spółki nie rodząca przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, nic nie stoi na przeszkodzie, aby w tej pozycji informacyjnie ująć sprzedaż wymienionych na wstępie budynków i budowli oraz prawa wieczystego użytkowania działek gruntu.