W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 01.06.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 24.06.2004 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach na podstawie art. 14a § 1 i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) informuje, że:

Ad. 1) Zgodnie z obowiązującą Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (w tym wykonanie koncertu) oznaczone zostały symbolem 92.31.2.

Z treści poz. 11 pkt 4 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wynika, iż wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego podlega wyłączeniu z przedmiotowego zwolnienia z VAT. Jednocześnie z zapisu zawartego w art. 41 ust. 2 cyt. wyżej ustawy o VAT (poz. 156 pkt 1 zał. nr 3) wynika, iż usługi te korzystają z obniżonej stawki VAT w wysokości 7%.

Ponadto wyjaśnia się, iż w niniejszej sprawie kluczowe znaczenie ma przyporządkowany danej usłudze symbol statystyczny, nie zaś miejsce świadczenia, czy też status zlecającego wykonanie.

Bez wpływu na sposób rozstrzygnięcia pozostaje także forma rozliczenia zapłaty za wykonany koncert charakteryzująca się tym, że w przedmiotowym przypadku nie mamy do czynienia ze sprzedażą indywidualnych biletów, a jedynie z przekazaniem przez szkołę ustalonej w umowie kwoty uzależnionej np. od czasu trwania audycji.

W związku z powyższym, audycje umuzykalniające organizowane w szkołach podlegają tym samym zasadom jak organizowanie koncertów.

Ad. 2) Wykonanie koncertu przez Filharmonię w świetle art. 41 ust. 2 cyt. wyżej ustawy o VAT poz. 156 załącznika nr 3 podlega opodatkowaniu stawką VAT 7%.

Ad. 3) Zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest również otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Dotacja, aby była przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług musi być bezpośrednio związana z daną dostawą lub świadczeniem usług (tzw. dotacja przedmiotowa) stanowiąca dopłatę np. do ceny towaru lub usługi.

W przypadku Filharmonii dotacja otrzymywana jest na działalność bieżącą, czyli jest to dotacja podmiotowa, tj. dofinansowanie ogólne na pokrycie bieżących kosztów działalności. Nie występuje, zatem związek bezpośredni ze świadczonymi usługami.

W związku z tym otrzymana dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast dotację tę wlicza się do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku, do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – zgodnie z art. 90 ust. 7 wyżej cyt. ustawy o VAT.