Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-977/04/CIP/01
z 3 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-977/04/CIP/01
Data
2004.08.03
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku --> Deklaracje
Słowa kluczowe
deklaracja zbiorcza
deklaracje
działalność gospodarcza
pokoje na wynajem
usługi świadczone na rzecz pracodawcy
Pytanie podatnika
- Czy rozliczenia w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług licencyjnych oraz wynajmu pokoi należy dokonać w jednej deklaracji VAT-7.
Stan faktyczny: Podatnik jest zatrudniony w pełnym wymiarze godzin na podstawie umowy o pracę w Spółce z o. o. Ponadto otrzymuje od pracodawcy wynagrodzenie za usługi licencyjne, za które od m-ca maja 2004r. jest zobowiązany do wystawiania faktur VAT. Wskazuje, iż w sezonie wynajmuje pokoje i z tego tytułu jest opodatkowany w formie karty podatkowej. Wyjaśnia, iż innej działalności gospodarczej nie prowadzi. Ocena prawna stanu faktycznego. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 tej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podatnik w treści pisma z dnia 29.05.2004r. stwierdził, iż jest zatrudniony w pełnym wymiarze godzin na podstawie umowy o pracę w Spółce z o. o. a ponadto otrzymuje od pracodawcy wynagrodzenie za usługi licencyjne, za które od m-ca maja 2004r. jest zobowiązany do wystawiania faktur VAT. Wobec powyższego wyjaśnić należy, iż w treści powyżej cytowanego art. 15 ust. 1 ustawy VAT postanowiono, że podatnikami podatku od towarów i usług są jedynie podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Unormowanie to oparte zostało na art. 4(4) VI Dyrektywy, w którym postanowiono, że użycie słowa samodzielnie przy określeniu podatnika, wyklucza z kategorii podatników pracowników i inne osoby, albowiem są one związane z pracodawcą umową o pracę lub innymi prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy pracodawcą i pracownikiem co do warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy. Unormowanie to ma na celu wskazanie, że podatnikami VAT są jedynie przedsiębiorcy działający bez stosunku podporządkowania, w warunkach niepewności, np. co do popytu, konkurencyjności, a także ostatecznego rezultatu finansowego podjętej działalności, czyli na własny rachunek i ryzyko. Implementacja normy art. 4(4) VI Dyrektywy do ustawy VAT nastąpiła w art. 15 ust. 3 tej ustawy, w którym określono czynności, których wykonywanie nie jest na gruncie ustawy o VAT uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy. W myśl postanowień art. 15 ust. 3 ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:
Chodzi w tym przypadku o czynności wykonywane przez osoby fizyczne będące pracownikami, za których – stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym – rozumie się osoby pozostające w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. W powyższych przypadkach uznano, że wskazane czynności, wykonywane w określonych w tych przepisach warunkach – nie spełniają wymogu uznania ich za realizowane w sposób samodzielny (niezależny), co jest niezbędną przesłanką uznania działalności gospodarczej za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Tym samym podmioty realizujące powyższe czynności – kwalifikujące się jako działalność w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – lecz pozbawione przymiotu samodzielności (niezależności) przy ich wykonywaniu, nie są podatnikami podatku od towarów i usług, a ich usługi pozostają poza systemem VAT, jako nie podlegające temu podatkowi. Wyłączenie to jest jednak stosunkowo ograniczone, gdyż dotyczy wyłącznie tych osób fizycznych, które pozostają w stosunku pracy i obejmuje dodatkowe czynności wykonywane przez te osoby poza stosunkiem pracy, lecz na rzecz swego pracodawcy albo w wyniku zawartej z nim /pracodawcą/ dodatkowej umowy. Nie ma on zastosowania w stosunku do tej sfery aktywności gospodarczej pracownika, którą realizuje on poza stosunkiem zatrudnienia jako pracownik. W myśl art. 99 ust. 1 powyżej cytowanej ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. W związku z powyższym biorąc pod uwagę powyżej cytowane unormowania prawne oraz postanowienia art. 99 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy stwierdzić należy, że jeżeli Podatnik dokonuje świadczenia usług licencyjnych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a wiec podlegających opodatkowaniu to rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu świadczonych usług licencyjnych oraz wynajmu pokoi winien dokonać w jednej deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7. Natomiast jeżeli Podatnik realizuje czynności – usługi licencyjne – w warunkach określonych w postanowieniach art. 15 ust. 3 ustawy, które pozbawione są przymiotu samodzielności przy ich wykonywaniu to usługi te pozostają poza systemem VAT jako nie podlegające temu podatkowi. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.